62．金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)如何征稅?

　　一、對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

　　(一)發(fā)生實(shí)物黃金交易行為的分理處、儲(chǔ)蓄所等應(yīng)按月計(jì)算實(shí)物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報(bào)其上級(jí)支行。

　　(二)各支行、分理處、儲(chǔ)蓄所應(yīng)依法向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲(chǔ)蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和本支行的實(shí)物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

　　預(yù)征稅額=銷售額×預(yù)征率

　　(三)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照一般納稅人方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，根據(jù)已預(yù)征稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額一預(yù)征稅額

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預(yù)征稅額大于應(yīng)納稅額的，在下期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　(四)從事實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的各級(jí)金融機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(五)預(yù)征率由各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所在地省級(jí)國家稅務(wù)局確定。

　　二、金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》2005年11月7日 國稅發(fā)[2005]178號(hào))

　　63．電力公司過網(wǎng)費(fèi)收入如何征稅?

　　●鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費(fèi)收入征收增值稅問題的批復(fù)》2004年5月19日 國稅函[2004]607號(hào))

　　64．供電工程貼費(fèi)是否征收增值稅?

　　●根據(jù)貼費(fèi)和用貼費(fèi)建設(shè)的工程項(xiàng)目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　 (參見：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供電工程貼費(fèi)不征收增值稅和營業(yè)稅的通知》1997年9月5日財(cái)稅字[1997]102號(hào))

　　注：供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請(qǐng)用電或增加用電容量時(shí)，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級(jí)電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分。

　　65．燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼是否征收增值稅?

　　●根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》2006年12月19日 國稅函[2006]1235號(hào))

　　66．原油管理費(fèi)如何征稅?

　　●按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。原油管理費(fèi)是在國家規(guī)定的原油一、二檔出廠價(jià)格的基礎(chǔ)上按銷售原油數(shù)量收取的，屬于價(jià)外費(fèi)用的一部分，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。原油管理費(fèi)征稅后集中到總公司的部分，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)繳納營業(yè)稅問題的復(fù)函》(國稅函發(fā)[1996]101號(hào))文件的規(guī)定不再征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)征收增值稅問題的通知》 1996年6月26日 國稅發(fā)[1996]111號(hào))

　　67．鐵路部門的餐車和流動(dòng)售貨收入如何征稅?

　　●鐵路部門的餐車和流動(dòng)售貨收入均不屬于集中到鐵道部匯總繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅。餐車飲食服務(wù)和流動(dòng)售貨屬于兼營行為，如果分別核算其銷售額，對(duì)餐車收入征收營業(yè)稅，對(duì)流動(dòng)售貨收入征收增值稅。未分別核算的，對(duì)餐車飲食服務(wù)和流動(dòng)售貨收入應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路部門所屬旅行服務(wù)所征收增值稅的批復(fù)》 1997年9月4日)

　　注：修訂的細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。故上述文件“未分別核算的，對(duì)餐車飲食服務(wù)和流動(dòng)售貨收入應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅”的規(guī)定，執(zhí)行到2008年12月31日，從2009年1月1日起，對(duì)未分別核算銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定餐車飲食服務(wù)和流動(dòng)售貨收入各是多少。

　　68．受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物如何征稅?

　　●單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》2007年2月15日 國稅發(fā)[2007]17號(hào))

　　69．林木銷售和管護(hù)如何征稅?

　　●納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 2008年2月27日 國稅函[2008]212號(hào))

　　70．粉煤灰(渣)如何征稅?

　　●粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財(cái)稅[1995]44號(hào))規(guī)定的免征增值稅產(chǎn)品的范圍，也不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》(財(cái)稅字[1994．]4號(hào))規(guī)定的按照簡易辦法征收增值稅產(chǎn)品的范圍。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值稅，也不得按照簡易辦法征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰(渣)征收增值稅問題的批復(fù)》2007年2月5日 國稅函[2007]158號(hào))

　　71．納稅人提供泥漿工程勞務(wù)如何征稅?

　　 ●一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作開采海洋石油提供應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅稅目、稅率問題的通知》(國稅發(fā)[1997]42號(hào))所稱“泥漿工程”，是指為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為。納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　 二、無論納稅人與建設(shè)單位如何核算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人提供泥漿工程勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》2005年4月27日 國稅函[2005]375號(hào))

　　72．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物如何征稅?

　　●一、對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。

　　二、對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》1999年3月11日 國稅發(fā)[1999]40號(hào))

　　例如，2008年12月，某拍賣行受托拍賣針織品一批，向買方收取全部價(jià)款20000元，向委托方收取手續(xù)費(fèi)1000元，該拍賣行取得的收入如何納稅?

　　應(yīng)納增值稅=20000÷(1+4％)×4％=769．23(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5％=50(元)

　　拍賣行拍賣針織品應(yīng)繳納增值稅769．23元。收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅50元。

　　注：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)整為3％。

　　73．衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械如何征收增值稅?

　　●衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，屬于銷售貨物行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條及有關(guān)規(guī)定，對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4％的增值稅征收率征收增值稅。對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》1999年4月19日 國稅函[1999]191號(hào))

　　注：符合條件的衛(wèi)生防疫站可享受免征增值稅優(yōu)惠。見財(cái)稅[2000]42號(hào)文件。
　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)整為3％。

　　74．出境口岸免稅店如何征收增值稅?

　　●一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定“所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)”，“境內(nèi)”是指在中華人民共和國關(guān)境以內(nèi)。

　　海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對(duì)于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對(duì)于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

　　前款所稱免稅品具體是指免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和實(shí)行退(免)稅(增值稅、消費(fèi)稅)進(jìn)入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

　　二、納稅人兼營應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算銷售額的，其免稅品與應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。

　　三、納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　四、納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務(wù)的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

　　五、納稅人在關(guān)境以內(nèi)銷售免稅品，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]62號(hào))及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、免稅店銷售已退稅國產(chǎn)品，仍按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國免稅品(集團(tuán))總公司經(jīng)營的國產(chǎn)商品監(jiān)管和退稅有關(guān)事宜的通知》(署監(jiān)發(fā)[2004]403號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。

　　(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》 2008年1月24日 國稅函[2008]81號(hào))

　　摘自：李俊梅著《最新增值稅實(shí)用問答 》