六、中國(guó)兩岸居民課稅管轄
（一）祖國(guó)大陸法律規(guī)定
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第1條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅�！庇嘘P(guān)境內(nèi)居住者之范圍，以住所以及居住滿1年期間者為準(zhǔn)。
1．住所
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人�！�
依據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局之說(shuō)明，個(gè)人稅收居民，其中一類是“在中國(guó)境內(nèi)有住所的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞”。
2．境內(nèi)居住滿1年
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第3條規(guī)定：“稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。”此類稅收居民，是“在中國(guó)境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)不超過(guò)90天的外國(guó)人、海外僑民和香港、澳門、臺(tái)灣同胞”。
3．境內(nèi)居住者與非境內(nèi)居住者之租稅負(fù)擔(dān)
境內(nèi)居住者應(yīng)對(duì)于從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得納稅。非境內(nèi)居住者僅就中國(guó)境內(nèi)來(lái)源所得納稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅�！�
該條例第7條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。”
（二）中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)規(guī)定
中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“所得稅法”第2條第1項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住者，仍采取屬地主義，僅應(yīng)就其臺(tái)灣地區(qū)來(lái)源之所得，課征綜合所得稅。其應(yīng)納稅額，應(yīng)辦理結(jié)算申報(bào)。如取得股利所得，并適用兩稅合一之稅額抵扣規(guī)定，此與非境內(nèi)居住者之投資者所得應(yīng)就源扣繳所得稅，并不適用兩稅合一之稅額扣抵規(guī)定尚有不同。
1.有住所并經(jīng)常居住
在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)有住所，并經(jīng)常居住在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)者，為境內(nèi)居住者（臺(tái)灣地區(qū)“所得稅法”第7條）。臺(tái)灣地區(qū)“所得稅法”對(duì)于住所并未特別規(guī)定其意義范圍，因此一般認(rèn)為應(yīng)承接民法上住所之概念。1982年1月4日修正臺(tái)灣地區(qū)“民法”第20條規(guī)定：“（第1項(xiàng)）依一定事實(shí)，足認(rèn)以久住之意思，住于一定之地域者，即為設(shè)定其住所于該地。（第2項(xiàng)）一人同時(shí)不得有兩住所�！毙拚�理由記載：本條第1項(xiàng)規(guī)定住所之設(shè)定，兼采主觀主義及客觀主義之精神，所謂“以久住之意思”一語(yǔ)，本應(yīng)依據(jù)客觀事實(shí)認(rèn)定，非當(dāng)事人可任意主張，原條文規(guī)定欠明，易滋疑議，爰在第1項(xiàng)原條文首句前增列“依一定事實(shí)，足認(rèn)”等字樣，明示應(yīng)依客觀事實(shí)，認(rèn)定其有無(wú)久住之意思，以避免解釋上之爭(zhēng)執(zhí)，并符原制定意旨。
準(zhǔn)此，臺(tái)灣地區(qū)“民法”關(guān)于住所之設(shè)定，兼采主觀主義及客觀主義之精神，必須主觀上有久住一定地方之意思，客觀上有住于一定地方之事實(shí)，該一定之地方始為住所——住所之認(rèn)定在于有無(wú)久住之主觀意思，以客觀上是否居住于該處所之事實(shí)，缺一即不得視之為住所。至“一定之地方”是否為該人之“住所”，及在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)設(shè)有住所之納稅義務(wù)人是否經(jīng)常居住在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)，則屬事實(shí)之認(rèn)定問(wèn)題（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”2011年度判字第2073號(hào)判決）。
認(rèn)定住所需有兩項(xiàng)要件：久住的意思應(yīng)“依一定事實(shí)”探求并認(rèn)之，此乃主觀的要件。所謂“一定事實(shí)”，包括戶籍登記、居住情形、家屬概況及在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯仁聦?shí)，尤以戶籍登記資料為主要依據(jù)。居住的事實(shí)此乃客觀的要件。居住于一定的地方并不毫無(wú)間斷，從未離開(kāi)為必要。又設(shè)有戶籍者，非不得推定具有久住之意思（臺(tái)灣地區(qū)司法管理機(jī)構(gòu)釋字第558號(hào)解釋理由書參照）（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”2007年度判字第01168號(hào)判決）。
在通常情形下，如在臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)有戶籍，應(yīng)可認(rèn)定有住所。只要境內(nèi)有住所，并有經(jīng)常居住的事實(shí)，未必需要住滿183天（臺(tái)灣地區(qū)司法管理機(jī)構(gòu)釋字第198號(hào)解釋理由書）。蓋戶籍地乃多項(xiàng)權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系之所系，則無(wú)論被上訴人系以久住之意思設(shè)定住所于該地，或因一時(shí)之目的居住于該地，依臺(tái)灣地區(qū)“民法”第22條規(guī)定該戶籍地即可視為住所，且被上訴人1998年確有入境3次在境內(nèi)居住該戶籍地之事實(shí)，縱于一課稅年度內(nèi)未居住滿183天，仍應(yīng)視為臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住之個(gè)人。（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”2006年度判字第1957號(hào)判決）。
在稅法上是否為臺(tái)灣地區(qū)居住之個(gè)人，既以住所之有無(wú)為區(qū)別，關(guān)于住所之認(rèn)定自必須將經(jīng)濟(jì)重心之所在并人考慮，不應(yīng)局限于居住時(shí)日之長(zhǎng)短，方能符合量能課稅原則（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”2006年度判字第1381號(hào)、第1957號(hào)判決）。
臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政管理機(jī)構(gòu)2012年9月27日臺(tái)財(cái)稅字第10104610410號(hào)令頒布“所得稅法”第7條第2項(xiàng)第1款規(guī)定臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)之居住之個(gè)人認(rèn)定原則，自2013年1月1日起，臺(tái)灣地區(qū)“所得稅法”第7條第2項(xiàng)第1款所稱臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住之個(gè)人，其認(rèn)定原則如下：個(gè)人于一課稅年度內(nèi)在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)設(shè)有戶籍，且有下列情形之一者：于一課稅年度內(nèi)在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住合計(jì)滿31天。于一課稅年度內(nèi)在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住合計(jì)在1天以上未滿31天，其生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)。
所稱生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)，應(yīng)衡酌個(gè)人之家庭與社會(huì)關(guān)系、政治文化及其他活動(dòng)參與情形、職業(yè)、營(yíng)業(yè)所在地、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素，參考下列原則綜合認(rèn)定：享有臺(tái)灣居民健康保險(xiǎn)、勞工保險(xiǎn)、臺(tái)灣居民年金保險(xiǎn)或農(nóng)民健康保險(xiǎn)等社會(huì)福利。配偶或未成年子女居住在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)。在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)事業(yè)、執(zhí)行業(yè)務(wù)、管理財(cái)產(chǎn)、受雇提供勞務(wù)或擔(dān)任董事、監(jiān)察人或經(jīng)理人。其他生活情況及經(jīng)濟(jì)利益足資認(rèn)定生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)。
上述生活及經(jīng)濟(jì)重心之判斷標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)于抽象不確定，似乎缺乏預(yù)測(cè)可能性。就此如參考《德國(guó)涉外稅捐法》第2條第3項(xiàng)規(guī)定，似乎較為具體明確。
上述認(rèn)定原則有利于納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人應(yīng)可依據(jù)臺(tái)灣地區(qū)“稅捐稽征法”第1條之1第1項(xiàng)規(guī)定主張對(duì)于尚未核課確定案件適用之。
實(shí)務(wù)上認(rèn)為有關(guān)住所之認(rèn)定，并不禁止在不同時(shí)間、不同之生活關(guān)系有不同之住所，查戶籍地乃多項(xiàng)權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系之所系，上訴人配偶于2002年年度不但設(shè)籍于高雄市，且以該戶籍地為上訴人結(jié)算申報(bào)2002年年度綜合所得稅之戶籍地址及聯(lián)絡(luò)地址，故原判決以該戶籍地為其住所，就上訴人配偶申報(bào)繳稅義務(wù)之生活關(guān)系而言，并無(wú)不合；又上訴人配回臺(tái)灣地區(qū)后均居住于J國(guó)際酒店客房，且其為J國(guó)際酒店之副董事偶長(zhǎng)，原判決以該J國(guó)際酒店客房為其住所，就其執(zhí)行副董事長(zhǎng)職務(wù)及從事公司相關(guān)活動(dòng)而言，亦無(wú)不當(dāng)；所謂“居住”不僅限于“住宿”或“投宿”，尚包括經(jīng)濟(jì)、法律、生活等各種關(guān)系及活動(dòng)在內(nèi)，旨在強(qiáng)調(diào)“住所”尚非必要在某一特定期間內(nèi)必須有實(shí)際居住于該處之事實(shí)，亦非僅以其居住天數(shù)之多寡作為論斷經(jīng)常居住之唯一事證，符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活之面貌（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”2011年度判字第1187號(hào)判決）。
2．在境內(nèi)居留合計(jì)滿183天
在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)無(wú)住所，而于一課稅年度內(nèi)在境內(nèi)居留合計(jì)滿183天者，亦為境內(nèi)居住者。
在國(guó)際法上，對(duì)于外國(guó)公務(wù)員之薪俸，所得稅法通常作為不課稅處理。因此，相對(duì)應(yīng)地，外國(guó)公務(wù)員雖然長(zhǎng)年居住在臺(tái)灣地區(qū)外，但仍視為在臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)有住所，而作為境內(nèi)居住者課稅。
3．非境內(nèi)居住者
非居住者，是指居住者以外之人，凡個(gè)人在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)無(wú)住所及居所，而于一課稅年度（自1月1日起至同年12月31日止）內(nèi)在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居留合計(jì)未滿183天者，或在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)無(wú)住所而有居所不滿183天，或在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)有住所，但經(jīng)常居住臺(tái)灣地區(qū)境外者，依臺(tái)灣地區(qū)
“所得稅法”第7條第3項(xiàng)規(guī)定，均屬非臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住之個(gè)人，而為非居住者。
實(shí)務(wù)上有關(guān)非境內(nèi)居住者之認(rèn)定，例如：本件劉某英2001年12月4日出境后，戶籍經(jīng)“戶政事務(wù)所”于2003年12月30日注記遷出臺(tái)灣地區(qū)境外，劉某英于2005年8月26日入境后，再于2005年9月20日出境，迄2009年1月未再入境，依客觀事實(shí)足以認(rèn)定劉某英于2007年年度并無(wú)以久住之意思居住在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)，且其2007年年度在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住亦未滿183天，自非臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住之個(gè)人（臺(tái)灣地區(qū)“最高行政法院”201 1年度判字第1388號(hào)判決）。
4．境內(nèi)居住者與非境內(nèi)居住者之課稅處理
依臺(tái)灣地區(qū)“所得基本稅額條例”第12條第1項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)居住者應(yīng)將其境外來(lái)源所得，納入個(gè)人之基本所得額計(jì)算（但一申報(bào)戶全年之境外所得合計(jì)數(shù)未達(dá)新臺(tái)幣100萬(wàn)元者，免予計(jì)入），課征基本所得稅。自2010年年度起臺(tái)灣地區(qū)境外所得超過(guò)新臺(tái)幣100萬(wàn)元計(jì)入個(gè)人基本所得稅額課稅，符合租稅公平與量能課稅原則。個(gè)人之基本稅額，為基本所
額扣除新臺(tái)幣600萬(wàn)元后，按20%計(jì)算之金額。故臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住者，也相當(dāng)程度地可謂屬于無(wú)限制的納稅義務(wù)人。
非臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)居住之個(gè)人，僅負(fù)擔(dān)有限制范圍的納稅義務(wù)，即僅就臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)來(lái)源所得課稅。一般稱為“限制的納稅義務(wù)人”。除臺(tái)灣地區(qū)“所得稅法”另有規(guī)定外，其應(yīng)納稅額，分別“就源扣繳”，由給付所得者負(fù)擔(dān)扣繳義務(wù)。

摘自：《國(guó)際稅法》，法律出版社2017年8月出版。