海關(guān)總署解讀《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》
2009年2月1日起，《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署第179號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）正式施行。為便于廣大相對(duì)人更好地理解《辦法》，自覺(jué)履行相關(guān)義務(wù)，加強(qiáng)在辦理進(jìn)出口減免稅業(yè)務(wù)中維護(hù)自身權(quán)利的能力，同時(shí)也為了進(jìn)一步提高各級(jí)海關(guān)減免稅業(yè)務(wù)執(zhí)法水平，起草了《辦法》解讀。
一、制定《辦法》的必要性
海關(guān)減免稅管理是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，對(duì)可以減征或者免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減免稅）的進(jìn)出口貨物進(jìn)行審批和進(jìn)口后的監(jiān)督管理。海關(guān)減免稅管理工作具有較強(qiáng)的政策性，是海關(guān)關(guān)稅工作的重要組成部分。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，海關(guān)減免稅工作已經(jīng)初步建立起一套行之有效的管理制度和操作規(guī)范，但由于有關(guān)制度、規(guī)范分布在眾多的規(guī)范性文件中，未形成一個(gè)系統(tǒng)性的部門(mén)規(guī)章，權(quán)威性和規(guī)范性不足。而且，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷涌現(xiàn)，其中企業(yè)轉(zhuǎn)制、股權(quán)變更、減免稅設(shè)備抵押貸款等情況越來(lái)越多，現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定并未涵蓋上述內(nèi)容，迫切需要對(duì)這些情況實(shí)施的海關(guān)管理行為進(jìn)一步規(guī)范化，提高執(zhí)法尺度統(tǒng)一性。另一方面，在執(zhí)行減免稅政策中強(qiáng)化對(duì)行政相對(duì)人權(quán)利的保障，明示行政相對(duì)人的義務(wù)，加強(qiáng)海關(guān)執(zhí)法透明度，明確減免稅申請(qǐng)辦理程序和時(shí)限要求，也需要有較高層級(jí)的規(guī)章制度對(duì)有關(guān)內(nèi)容予以明確。為此，依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)法》）、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《關(guān)稅條例》）及有關(guān)法律法規(guī)，制定了《辦法》。
二、《辦法》的框架結(jié)構(gòu)與主要內(nèi)容
《辦法》共分為七章54條。第一章總則（第一條至第五條），明確了《辦法》的制定目的與依據(jù)、適用范圍、管轄地原則、減免稅申請(qǐng)人的辦理資格等規(guī)定；第二章減免稅備案（第六條至第十條），明確了減免稅備案為部分減免稅審批的前置要求、減免稅備案申請(qǐng)程序、減免稅備案受理規(guī)定等事項(xiàng)；第三章減免稅審批（第十一條至第十八條），明確了減免稅審批申請(qǐng)時(shí)限要求、申請(qǐng)?zhí)峤徊牧弦蟆⒑ｊP(guān)審核要求和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征免稅證明》）的相關(guān)規(guī)定等事項(xiàng)；第四章減免稅貨物稅款擔(dān)保（第十九條至第二十五條），明確了稅款擔(dān)保申請(qǐng)條件、申請(qǐng)時(shí)限、海關(guān)受理稅款擔(dān)保申請(qǐng)的處理時(shí)限、稅款擔(dān)保延期申請(qǐng)規(guī)定等事項(xiàng)；第五章減免稅貨物的處置（第二十六條至第三十五條），明確了減免稅貨物進(jìn)口后的海關(guān)監(jiān)管要求、申請(qǐng)辦理減免貨物轉(zhuǎn)讓、移作他用、貸款抵押等事項(xiàng)；第六章減免稅貨物的管理（第三十六條至第四十九條），規(guī)定了減免稅貨物的監(jiān)管年限、減免稅申請(qǐng)人年度報(bào)告貨物使用情況、減免稅貨物異地監(jiān)管、出口退運(yùn)、解除監(jiān)管、補(bǔ)稅以及減免稅申請(qǐng)人主體變更的原則要求等事項(xiàng)；第七章附則（第五十條至第五十四條），明確了處罰規(guī)定、《辦法》有關(guān)用語(yǔ)的定義、施行日期等內(nèi)容。
另外，辦法中所列文書(shū)的格式由海關(guān)總署以公告形式對(duì)外公布。
三、《辦法》規(guī)范的內(nèi)容
除了極少數(shù)由有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的進(jìn)出口減免稅優(yōu)惠措施外，目前我國(guó)正在執(zhí)行的進(jìn)出口減免稅優(yōu)惠措施大多數(shù)屬于政策性減免稅，即由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)制定的進(jìn)出口減免稅優(yōu)惠措施。進(jìn)出口減免稅優(yōu)惠措施由海關(guān)負(fù)責(zé)具體實(shí)施，海關(guān)在執(zhí)行減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，既有實(shí)體的政策性問(wèn)題，也有程序性問(wèn)題。而政策性減免稅規(guī)定主要由國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、進(jìn)出口貿(mào)易狀況、社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求等因素制定的，這些減免稅優(yōu)惠規(guī)定在實(shí)施期限、優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠程度和優(yōu)惠方式等方面發(fā)生調(diào)整的可能性較大，具有較大的不確定性。因此，《辦法》主要是規(guī)范進(jìn)出口減免稅業(yè)務(wù)管理的相關(guān)程序，同時(shí)對(duì)各種減免稅優(yōu)惠措施普遍適用、且屬于海關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行進(jìn)出口減免稅優(yōu)惠措施的實(shí)體內(nèi)容（基本上為減免稅貨物進(jìn)口后的管理要求)予以規(guī)范。
四、《辦法》的適用范圍
《辦法》適用的對(duì)象首先是進(jìn)出口貨物，不包括行郵物品等各類(lèi)進(jìn)出境物品；其次是可以享受減征或者免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅優(yōu)惠待遇的進(jìn)出口貨物，不包括照章征稅和保稅貨物；對(duì)于關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣等部分法律法規(guī)規(guī)定的減免稅事項(xiàng)，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第127號(hào)公布）規(guī)定，無(wú)需按照《辦法》要求辦理減免稅審批手續(xù)，可以在進(jìn)出口通關(guān)環(huán)節(jié)直接辦理有關(guān)手續(xù)。
五、關(guān)于減免稅申請(qǐng)人的主管海關(guān)
出于便利減免稅申請(qǐng)人向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)，以及海關(guān)對(duì)減免稅貨物進(jìn)口后方便開(kāi)展后續(xù)監(jiān)管的需要，《辦法》明確了減免稅申請(qǐng)人所在地海關(guān)為受理減免稅申請(qǐng)的主管海關(guān)的基本原則。同時(shí)，與其它減免稅事項(xiàng)相比，投資項(xiàng)目的建設(shè)情況較為復(fù)雜，為此，在《辦法》第三條第二、三、四款專(zhuān)門(mén)就特殊情況下的投資項(xiàng)目減免稅申請(qǐng)人的管轄地原則進(jìn)行了明確，一是投資項(xiàng)目所在地與減免稅申請(qǐng)人所在地海關(guān)不是同一海關(guān)的，由投資項(xiàng)目所在地海關(guān)負(fù)責(zé)受理減免稅備案、審批申請(qǐng)；二是投資項(xiàng)目涉及多個(gè)海關(guān)的，由有關(guān)海關(guān)的共同上級(jí)海關(guān)（直屬海關(guān)的共同上級(jí)海關(guān)為海關(guān)總署，隸屬海關(guān)的共同上級(jí)海關(guān)為直屬海關(guān)）指定受理減免稅備案、審批申請(qǐng)的主管海關(guān)；三是投資項(xiàng)目由項(xiàng)目單位所屬非法人分支機(jī)構(gòu)具體實(shí)施的，在投資項(xiàng)目所在地辦理工商注冊(cè)登記的非法人分支機(jī)構(gòu)獲得項(xiàng)目單位授權(quán)后，投資項(xiàng)目所在地海關(guān)可以作為主管海關(guān)受理非法人分支機(jī)構(gòu)的減免稅備案、審批申請(qǐng)以及負(fù)責(zé)減免稅貨物進(jìn)口后的后續(xù)管理。
按照《辦法》第三條第一款規(guī)定，如果減免稅申請(qǐng)人確有特殊需要，申請(qǐng)將《辦法》第三條規(guī)定的管轄地海關(guān)以外的海關(guān)作為主管海關(guān)的，經(jīng)海關(guān)總署審核同意后，可以同意減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)。
根據(jù)海關(guān)總署的授權(quán)，直屬海關(guān)可以直接辦理減免稅申請(qǐng)人的減免稅備案、審批申請(qǐng)，以及實(shí)施后續(xù)管理。因此，《辦法》中受理減免稅備案、申請(qǐng)的海關(guān)原則上指直屬海關(guān)。直屬海關(guān)根據(jù)本關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，將部分減免稅事項(xiàng)下放到隸屬海關(guān)的，主管海關(guān)可以是隸屬海關(guān)，因此，受理減免稅申請(qǐng)的主管海關(guān)具體為減免稅申請(qǐng)人所在地哪一層級(jí)海關(guān)，由直屬海關(guān)根據(jù)海關(guān)總署規(guī)定在職權(quán)范圍內(nèi)自行明確。
六、減免稅備案的管理要求
《辦法》規(guī)定對(duì)部分減免稅事項(xiàng)實(shí)施備案管理，其目的是為了對(duì)減免稅申請(qǐng)人的資格或者投資項(xiàng)目的合規(guī)性等情況進(jìn)行事先確認(rèn)，以及便于海關(guān)在減免稅審批工作中實(shí)行減免稅額度管理，避免減免稅申請(qǐng)人在辦理減免稅手續(xù)中重復(fù)申請(qǐng)或重復(fù)提交資料，減輕減免稅申請(qǐng)人負(fù)擔(dān)。對(duì)于一事一議、短期性、未實(shí)行額度管理等減免稅事項(xiàng)一般不需要經(jīng)過(guò)備案環(huán)節(jié)。需要實(shí)施備案管理的減免稅事項(xiàng)由海關(guān)總署通過(guò)公告或規(guī)范性文件形式予以明確，并根據(jù)政策調(diào)整及工作需要，不定期對(duì)實(shí)施備案管理的減免稅事項(xiàng)范圍進(jìn)行調(diào)整。
減免稅申請(qǐng)人在申請(qǐng)進(jìn)出口減免稅貨物前，應(yīng)當(dāng)事前了解擬進(jìn)出口的貨物是否需要進(jìn)行減免稅備案；需要備案的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)減免稅審批前及時(shí)在主管海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，以免影響進(jìn)出口貨物享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
七、減免稅審批的管理要求
狹義的減免稅審批，是指海關(guān)對(duì)減免稅申請(qǐng)人提出減免稅申請(qǐng)的進(jìn)出口貨物進(jìn)行審核，以確定相關(guān)進(jìn)出口貨物是否符合法律法規(guī)、國(guó)家政策規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠政策的資格條件，并最終作出減免稅或者征稅決定的行為�！掇k法》還規(guī)定，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)出口前向海關(guān)提出減免稅審批申請(qǐng)，取得《征免稅證明》后再進(jìn)出口貨物才能享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。未在貨物申報(bào)進(jìn)出口前向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)，在貨物征稅進(jìn)出口后再申請(qǐng)補(bǔ)辦減免稅審批手續(xù)，減免稅申請(qǐng)人的稅收優(yōu)惠資格會(huì)喪失（至少部分喪失），已征收稅款不予退還。對(duì)于分批進(jìn)出口貨物的減免稅申請(qǐng)人，部分貨物征稅進(jìn)口后再申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)，雖然已進(jìn)口貨物被征收稅款不予退還，但在取得《征免稅證明》之后進(jìn)口的貨物仍可享受減免稅優(yōu)惠待遇。
另外，從廣義上來(lái)講，《辦法》第四、五、六章中關(guān)于減免稅貨物進(jìn)口后，減免稅申請(qǐng)人在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)保管、使用減免稅貨物過(guò)程中，由于國(guó)家政策、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境或自身經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，提出申請(qǐng)需要海關(guān)批準(zhǔn)的事項(xiàng)，也屬于海關(guān)減免稅審批的范疇。
八、海關(guān)受理減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)的辦理時(shí)限
《辦法》對(duì)海關(guān)受理減免稅申請(qǐng)人的備案、審批以及后續(xù)管理中的審批申請(qǐng)的辦理時(shí)限都作出了規(guī)定，即海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出決定，但在遇到因政策規(guī)定不明確、涉及其他部門(mén)管理職責(zé)、需要對(duì)貨物進(jìn)行化驗(yàn)鑒定等特殊情形下可以延長(zhǎng)辦理時(shí)限。同時(shí)為了保障減免稅申請(qǐng)人的知情權(quán)，《辦法》還規(guī)定海關(guān)在遇到有關(guān)特殊情形時(shí)應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知相對(duì)人不能在規(guī)定期限內(nèi)作出決定的具體理由；并且為了最大程度地提高效率，維護(hù)減免稅申請(qǐng)人利益，規(guī)定了在特定情形消除后，受理具體申請(qǐng)的主管海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)作出決定。
九、減免稅貨物稅款擔(dān)保的規(guī)定
由于在進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，但配合該項(xiàng)政策實(shí)施的具體執(zhí)行措施尚未出臺(tái)，或者是有些政策在執(zhí)行中需要根據(jù)實(shí)際情況分年度審定貨物的具體減免稅范圍、額度等情形，海關(guān)無(wú)法辦理減免稅審批手續(xù)；還有就是海關(guān)在辦理減免稅備案、審批過(guò)程中遇到因政策規(guī)定不明確、涉及其他部門(mén)管理職責(zé)需與相關(guān)部門(mén)協(xié)商、核實(shí)有關(guān)情況或者需要對(duì)貨物進(jìn)行化驗(yàn)、鑒定等情形下無(wú)法在《辦法》規(guī)定的辦理時(shí)限內(nèi)作出審批決定。在上述情況下，減免稅申請(qǐng)人由于項(xiàng)目建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等原因急需進(jìn)出口貨物，同時(shí)為了避免對(duì)進(jìn)出口貨物直接征稅造成減免稅資格的喪失，《辦法》規(guī)定了減免稅申請(qǐng)人可以先憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)的制度，既解決了減免稅申請(qǐng)人急迫的進(jìn)出口需求，又避免了其減免稅資格的喪失。因此可以說(shuō)減免稅貨物稅款擔(dān)保措施是一項(xiàng)保障減免稅申請(qǐng)人權(quán)益的便利措施。
同時(shí)為了規(guī)范稅款擔(dān)保措施的使用，防止稅款擔(dān)保措施被當(dāng)作緩稅措施濫用，《辦法》還對(duì)減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)作了嚴(yán)格的條件限定：對(duì)于稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)但配套措施未出臺(tái)的，需要海關(guān)總署確認(rèn)申請(qǐng)人符合相關(guān)政策規(guī)定條件后才能申請(qǐng)辦理；非政策因素情形則要求減免稅申請(qǐng)人在向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)前已經(jīng)向相關(guān)單位辦理完畢申請(qǐng)減免稅所需的文件資料，已經(jīng)符合海關(guān)受理其減免稅申請(qǐng)的條件而且海關(guān)已經(jīng)受理的，由于客觀原因海關(guān)無(wú)法在規(guī)定時(shí)限內(nèi)作出審批決定，減免稅申請(qǐng)人才能申請(qǐng)辦理；第三種則是經(jīng)海關(guān)總署核定的特殊情況，主要是由于國(guó)家政策調(diào)整、國(guó)家重大工程項(xiàng)目或者因相關(guān)政府部門(mén)原因造成減免稅申請(qǐng)人無(wú)法在貨物進(jìn)出口前取得相關(guān)文件資料進(jìn)而無(wú)法向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)等情形，需要海關(guān)總署綜合考慮各方面因素給予特別支持的情況。
十、減免稅貨物進(jìn)口后的管理要求
因減免稅申請(qǐng)人在進(jìn)口減免稅貨物時(shí)享受了稅收優(yōu)惠政策，因此，減免稅貨物進(jìn)口后，減免稅申請(qǐng)人只擁有有限的貨物所有權(quán)，對(duì)減免稅貨物的使用和處置都是受到限制的�！掇k法》規(guī)定，“在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定保管、使用進(jìn)口減免稅貨物，并依法接受海關(guān)監(jiān)管”，“在進(jìn)口減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請(qǐng)人不得擅自將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、移作他用或者進(jìn)行其他處置”。如果減免稅申請(qǐng)人要調(diào)整、改變減免稅貨物的用途或使用地點(diǎn)，或者要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、抵押、移作他用等處置時(shí)，都需要事先向海關(guān)提出申請(qǐng)，并在取得海關(guān)核準(zhǔn)后進(jìn)行，否則將會(huì)被按違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定予以處罰。
另外，《辦法》還規(guī)定，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等主體變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向海關(guān)報(bào)告主體變更情況及原減免稅貨物的情況；因破產(chǎn)、改制或者其他情形導(dǎo)致減免稅申請(qǐng)人終止，沒(méi)有承受人的，原減免稅申請(qǐng)人或者其他依法承當(dāng)納稅義務(wù)的主體應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)清算之日起30日內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅貨物的補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。上述有關(guān)權(quán)利義務(wù)承受人、當(dāng)事人未按照有關(guān)規(guī)定辦理，將會(huì)被按違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定予以處罰，嚴(yán)重者甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。
十一、減免稅貨物轉(zhuǎn)讓的規(guī)定
《辦法》規(guī)定，減免稅申請(qǐng)人將進(jìn)口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，可以申請(qǐng)辦理減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，無(wú)需補(bǔ)繳稅款；如將減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給不享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策或者進(jìn)口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，則應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理減免稅貨物補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。
轉(zhuǎn)讓減免稅貨物是否需要補(bǔ)稅，或者能否辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，主要看受讓方在接受轉(zhuǎn)讓時(shí)假如直接從境外進(jìn)口相同貨物能否享受同等的減免稅優(yōu)惠待遇，即主要看兩個(gè)關(guān)鍵因素，一是時(shí)間因素，必須是轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)受讓方可以享受的待遇；二是同等的減免稅優(yōu)惠待遇，而不是同等的政策，理由是同等的稅收優(yōu)惠政策由于時(shí)間的不同會(huì)造成實(shí)際享受的優(yōu)惠待遇是不同的，再者是雖然享受的是不同的稅收優(yōu)惠政策，但實(shí)際享受到的減免稅優(yōu)惠待遇卻是相同的，因此，《辦法》不限定必須是相同的政策，而是相同的優(yōu)惠待遇。
十二、移作他用的規(guī)定
一直以來(lái)，海關(guān)管理的有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，只是規(guī)定作為海關(guān)監(jiān)管貨物的減免稅貨物，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，未經(jīng)海關(guān)許可，減免稅申請(qǐng)人不得擅自將減免稅貨物移作他用，但對(duì)于減免稅申請(qǐng)人提出申請(qǐng)后海關(guān)如何處置缺乏正面規(guī)定，成為海關(guān)減免稅執(zhí)法中的空白。因此，移作他用問(wèn)題未能像減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、抵押?jiǎn)栴}得到較好的解決。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化，作為競(jìng)爭(zhēng)主體的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的情況越來(lái)越復(fù)雜，需要隨時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)形勢(shì)的變化對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出調(diào)整，在這種情況下，企業(yè)將減免稅貨物移作他用的可能性和急迫性日益增加，迫切需要海關(guān)對(duì)移作他用作出正面的規(guī)定。為此，《辦法》對(duì)減免稅貨物移作他用作了較明確的原則規(guī)定。
《辦法》第三十條對(duì)移作他用涉及的具體情形作了概括性定義，明確了移作他用不僅包括減免稅申請(qǐng)人將進(jìn)口減免稅貨物交給其他單位使用的行為，也包括使用人仍是減免稅申請(qǐng)人，但其使用減免稅貨物的領(lǐng)域不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的特定用途，因而在事實(shí)上喪失了享受稅收優(yōu)惠政策條件的行為。
同時(shí)，《辦法》對(duì)移作他用的補(bǔ)繳稅款事項(xiàng)也作了明確規(guī)定，即減免稅貨物經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)移作他用的，減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照移作他用的時(shí)間補(bǔ)繳稅款。但對(duì)于像《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局第44號(hào)令公布）、《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局第45號(hào)令公布）等明確規(guī)定經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)后可以無(wú)需補(bǔ)繳稅款用于其他單位的科學(xué)研究和教學(xué)活動(dòng)的科研教學(xué)用品、科技開(kāi)發(fā)用品，以及海關(guān)總署明文規(guī)定無(wú)需補(bǔ)繳稅款的其他情況可以不用補(bǔ)繳稅款。
為了保證國(guó)家稅收安全，《辦法》還規(guī)定，對(duì)于減免稅申請(qǐng)人無(wú)法事先確定移作他用時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)提交相應(yīng)的稅款擔(dān)保，且稅款擔(dān)保不得低于剩余監(jiān)管年限應(yīng)補(bǔ)繳稅款總額。
十三、移作他用的補(bǔ)稅計(jì)算公式
由于移作他用并未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，而且在特殊情況下減免稅申請(qǐng)人可能發(fā)生多次的移作他用行為，無(wú)法按照轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)或者主體變更等情況，簡(jiǎn)單地按照減免稅貨物已進(jìn)口時(shí)間與監(jiān)管年限的比例進(jìn)行折舊計(jì)算移作他用行為需要補(bǔ)征的稅款。為此，《辦法》專(zhuān)門(mén)針對(duì)減免稅申請(qǐng)人未轉(zhuǎn)讓減免稅貨物所有權(quán)，僅將減免稅貨物移作他用的情形，規(guī)定了移作他用補(bǔ)征稅款的計(jì)算公式，該公式明確了需要補(bǔ)征的稅款是按照移作他用的實(shí)際時(shí)間占減免稅貨物監(jiān)管年限的比例進(jìn)行計(jì)算的。
