首屆 “中德稅法高級(jí)論壇”綜述
自20世紀(jì)80年代以來(lái)，以德國(guó)為代表的西方國(guó)家掀起了一股世界稅法改革的浪潮。目前中國(guó)正在進(jìn)行新一輪的稅法改革，正在進(jìn)行的《稅收征管法》的修改以及一系列的單行稅種法的制定，在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中的意義重大。德國(guó)的稅法構(gòu)建以及稅法理論的研究在世界上均具有一定的代表性，尤其是《德國(guó)稅法通則》更是堪稱世界上發(fā)達(dá)的稅法通則的代表作，往往成為其他國(guó)家制定稅法通則的標(biāo)準(zhǔn)模版。德國(guó)健全的稅法體系、高超的立法基礎(chǔ)、高度發(fā)達(dá)的稅法理論體系和深厚的稅收文化，對(duì)我國(guó)稅收法治的構(gòu)建具有較高的借鑒意義。
為了更好地借鑒德國(guó)稅法改革的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)中德稅法學(xué)界的交流與合作，推動(dòng)中國(guó)稅收法治建設(shè)的進(jìn)程，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法中心主辦，世界稅法協(xié)會(huì)（ITLA）、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、德國(guó)奧斯納布呂克大學(xué)和北京華稅律師事務(wù)所聯(lián)合協(xié)辦的第一屆“中德稅法高級(jí)論壇”于2009年1月12日在北京大學(xué)英杰交流中心舉行。
出席本次研討會(huì)的德方專家有：歐洲稅法教授協(xié)會(huì)前任主席、國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)終身學(xué)術(shù)顧問(wèn)委員和德國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基金會(huì)稅法改革委員會(huì)委員、德國(guó)奧斯納布呂克大學(xué)財(cái)稅法中心主任J.M. M?ssner教授，德國(guó)聯(lián)邦最高稅務(wù)法院首席大法官Heinz-Jürgen Pezzer先生，法合稅務(wù)咨詢公司總裁、奧斯納布呂克大學(xué)榮譽(yù)教授Alexander Hemmelrath先生，以及德國(guó)卡爾斯魯厄保險(xiǎn)金融研究所許閑博士。
開幕式由中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、世界稅法協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授主持，德國(guó)奧斯納布呂克大學(xué)J.M. M?ssner教授與北京大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)張守文教授分別致詞，他們指出，中德兩國(guó)經(jīng)濟(jì)交流密切，一方面稅收本身對(duì)國(guó)家而言非常重要，另一方面跨境稅務(wù)征收的增加，增強(qiáng)在稅法方面的交流，有助于加深對(duì)法律的了解，同時(shí)可以通過(guò)比較研究解決兩國(guó)面臨的相似問(wèn)題。
研討會(huì)主要圍繞以下主題展開：
第一場(chǎng)“中德企業(yè)所得稅比較與借鑒”討論由中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授主持。
J.M. M?ssner教授作了“德國(guó)企業(yè)所得稅法中的若干爭(zhēng)議”的主題發(fā)言。在對(duì)德國(guó)企業(yè)所得稅法概況介紹的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)介紹了企業(yè)所得稅法目前的四方面爭(zhēng)議，即是對(duì)企業(yè)還是對(duì)股東征稅？企業(yè)是通過(guò)債權(quán)融資還是通過(guò)股權(quán)融資？對(duì)股息、資本利得如何征稅？對(duì)跨境收入，如何確定征稅地？不僅介紹了學(xué)術(shù)界的相關(guān)研究成果，也為與會(huì)者展示了德國(guó)目前以及未來(lái)可能的政策選擇。
中國(guó)政法大學(xué)中美法學(xué)院崔威教授隨后以“境外稅收抵免政策：從虧損彌補(bǔ)的限制談起”為題作了發(fā)言。他分析了《企業(yè)所得稅法》對(duì)境外所得的稅收抵免制度的一大創(chuàng)新，即在境外的子公司納稅可減免，而與此同時(shí)也使得原有的抵免問(wèn)題擴(kuò)大到間接抵免制度上。并對(duì)境外所得抵免制度涉及的政策性與技術(shù)性問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，同時(shí)結(jié)合了《稅收征管法》第17條規(guī)定，對(duì)政策目前的含糊性及其問(wèn)題與可能的解決辦法進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。兼具理論和實(shí)務(wù)上的深度。
北京市華稅律師事務(wù)所劉天永律師則做了“中國(guó)反避稅制度立法實(shí)踐與發(fā)展研究”的主題發(fā)言，他對(duì)中國(guó)反避稅制度立法實(shí)踐作了細(xì)致的回顧，對(duì)以《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例帶來(lái)的反避稅的制度創(chuàng)新作了詳細(xì)的介紹，著重分析了關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的特別納稅調(diào)整涉及的相關(guān)法律概念的解釋以及相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，為我們勾勒了目前反避稅制度的框架。
首都師范大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)周序中教授對(duì)上述發(fā)言作了評(píng)議，并就劉天永律師的發(fā)言補(bǔ)充了個(gè)人意見，他認(rèn)為區(qū)分偷稅、避稅與節(jié)稅的前提基礎(chǔ)，他認(rèn)為認(rèn)定實(shí)施一般反避稅，必須具備以下要件：主體、客體、主觀、行和結(jié)果。同時(shí)指出，應(yīng)當(dāng)從理論上和現(xiàn)行法雙重角度審查違反稅法的立法目的和宗旨。
J.M. M?ssner教授則對(duì)崔威教授的發(fā)言作了評(píng)論，他指出德國(guó)存在著類似問(wèn)題，而對(duì)于崔威教授提到的境外虧損抵免問(wèn)題，德國(guó)的做法主要是根據(jù)來(lái)源來(lái)征稅，定義特別國(guó)外收入，實(shí)行分國(guó)抵免、一攬子抵免等政策。
第二場(chǎng)“德國(guó)基本稅收制度比較與借鑒”討論由張守文教授主持。
Heinz-Jürgen Pezzer大法官作了“法治國(guó)下的稅收程序基本原則”的主題發(fā)言。他指出德國(guó)基本法第1條第1款即確定了人的尊嚴(yán)這一基本原則，由此影響著其他的憲法原則，包括法治國(guó)家原則。根據(jù)法治國(guó)家原則，從而引出三權(quán)分立。Pezzer大法官就稅法領(lǐng)域?qū)θ龣?quán)分立原則的具體實(shí)現(xiàn)作了詳盡說(shuō)明，并對(duì)在具體的稅收程序中如何實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)利作了介紹。同時(shí)也指出隨著歐洲一體化的加深，歐盟法在各國(guó)的稅法實(shí)踐中的作用日益重要。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院湯貢亮教授作了“稅收基本法制定的若干問(wèn)題”的主題發(fā)言。他對(duì)稅收基本法的地位、作用等作了闡述，對(duì)我國(guó)稅收基本法的立法歷程作了回顧與展望，對(duì)稅收基本法可能的模式選擇以及立法方法提出了建設(shè)性建議�！ �
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)梁俊嬌教授對(duì)上述發(fā)言進(jìn)行了評(píng)議，她指出我國(guó)稅收基本法將要面臨的問(wèn)題也是如何保護(hù)納稅人權(quán)利，尤其在征管程序中如何實(shí)現(xiàn)和保護(hù)納稅人權(quán)利是比較突出的問(wèn)題。而我國(guó)稅收基本法的立法勢(shì)必要考慮到與征管法的銜接問(wèn)題，尤其在納稅人權(quán)利問(wèn)題上的協(xié)調(diào)。
第三場(chǎng)“中德其他稅收制度的比較與借鑒”討論由中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院朱大旗教授主持。
奧斯納布呂克大學(xué)榮譽(yù)教授Alexander Hemmelrath先生作了“中德跨境投資的稅收爭(zhēng)議”的主題發(fā)言。他主要討論了常設(shè)機(jī)構(gòu)和特許權(quán)使用費(fèi)兩個(gè)概念。對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)，中德在概念界定上存在差異，雖然在避免雙重征稅的協(xié)定中融合了聯(lián)合國(guó)和OECD的標(biāo)準(zhǔn)，但仍然存在雙重征稅的可能，這主要是由于兩國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)、合伙企業(yè)和會(huì)計(jì)口徑存在不同理解。而對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)，由于中國(guó)的10%的預(yù)提稅，德國(guó)可以15%的比率抵免。因此，這種稅收政策在很大程度上引導(dǎo)了德國(guó)的投資流向�！ �
許閑博士則以“德國(guó)個(gè)人所得稅的家庭申報(bào)制度對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與借鑒”為題作了發(fā)言。他指出根據(jù)《聯(lián)邦德國(guó)基本法》第6條第1款的規(guī)定，夫妻與家庭應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家秩序的特別保護(hù)。家庭由此在德國(guó)個(gè)人所得稅法上被視為“共同盈利團(tuán)體”和“共同生活團(tuán)體”。對(duì)德國(guó)家庭納稅的申報(bào)模式、稅率以及個(gè)稅的改革方向做了詳細(xì)介紹，提出了可為中國(guó)借鑒的諸多方面�！ �
中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院楊萍教授對(duì)上述發(fā)言作了評(píng)議，她指出從納稅單位的變化和征管模式的選擇，一方面稅制設(shè)計(jì)影響著個(gè)人的選擇，另一方面國(guó)家和社會(huì)的價(jià)值判斷也影響著政策制度的執(zhí)行。因此任何改革都必須貼近最現(xiàn)實(shí)的國(guó)情才能進(jìn)行。
最后，劉劍文教授做了閉幕發(fā)言，他指出本次論壇作為中德稅法的首次高層接觸，不僅實(shí)現(xiàn)了第一次的突破，更在理論與實(shí)踐的結(jié)合、國(guó)內(nèi)問(wèn)題與國(guó)際問(wèn)題的關(guān)注等多方面實(shí)現(xiàn)了突破，取得了相當(dāng)?shù)某晒�。J.M. M?ssner教授則以下一屆論壇東道主的身份，期待著再一次的交流和相聚�！ �
參加本次研討會(huì)的中德專家共有50人，既有學(xué)者，又有稅務(wù)法官和稅務(wù)律師，是中德稅法理論界與實(shí)務(wù)界一次高水平的學(xué)術(shù)盛會(huì)。與會(huì)者對(duì)兩國(guó)稅法特別是企業(yè)所得稅法的諸多問(wèn)題以及影響和可的關(guān)系、中國(guó)的稅法通則的制定等問(wèn)題的研討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。專家的主題發(fā)言與點(diǎn)評(píng)在與會(huì)專家學(xué)者中激起了強(qiáng)烈的反響，引起了與會(huì)專家的積極討論。通過(guò)廣泛的交流，本次研討會(huì)形成了一個(gè)立體化的互動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際與國(guó)內(nèi)的互動(dòng)，理論與實(shí)踐的互動(dòng)，知識(shí)界與職業(yè)界的互動(dòng)，具有重要和深遠(yuǎn)的影響力。研討會(huì)始終在緊張有序的理論對(duì)話中展開，其中觀點(diǎn)的相互碰撞也帶來(lái)無(wú)數(shù)精彩的回應(yīng)�？梢哉f(shuō)，本次研討會(huì)所探討的問(wèn)題既有理論的深度，又有實(shí)踐意義，必將對(duì)兩國(guó)在稅法理論和稅法實(shí)踐的交流和改革方面產(chǎn)生一定的影響和參考價(jià)值。
來(lái)源: 北京大學(xué)
