國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書生效執(zhí)行的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第10號


　　《中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書于2009年12月13日在阿什哈巴德正式簽署，雙方分別于2010年3月3日和2010年4月30日互相通知已完成協(xié)定生效所必需的國內(nèi)法律程序。根據(jù)協(xié)定第二十八條的規(guī)定，本協(xié)定及議定書自2010年5月30日起生效，適用于2011年1月1日或以后取得的所得源泉扣繳的稅收，以及2011年1月1日或以后開始的納稅年度中征收的其他稅收。
　　特此公告。



國家稅務(wù)總局
二○一一年一月三十日　　
　　
　　

中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定　　

　　中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府，為促進(jìn)兩國間經(jīng)濟(jì)合作， 愿意締結(jié)對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定, 達(dá)成協(xié)議如下:
　　第一條 人的范圍
　　本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。�お�
　　第二條 稅種范圍　　
　　一、本協(xié)定適用于由締約國一方或其地方當(dāng)局對所得征收的稅收，不論其征收方式如何。��
　　二、對全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對來自轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)或不動產(chǎn)的收益征收的稅收，對企業(yè)支付的工資或薪金總額征收的稅收，以及對資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對所得征收的稅收。
　　三、本協(xié)定特別適用的現(xiàn)行稅種是:
　�。ㄒ唬┰谕翈炻�斯坦:��
　　1.法人利潤（所得）稅;��
　　2.個人所得稅；
　�。ㄒ韵潞喎Q“土庫曼斯坦稅收”)；��
　�。ǘ�） 在中國:��
　　1.個人所得稅；
　　2.企業(yè)所得稅；
　�。ㄒ韵潞喎Q“中國稅收”）。
　　四、本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所做出的任何實(shí)質(zhì)變動，在變動后的合理時間內(nèi)通知對方�！　—�
　　第三條 一般定義
　　一、在本協(xié)定中，除上下文另有解釋外:
　　（一）“土庫曼斯坦”一語是根據(jù)國家法律和國際法，土庫曼斯坦行使主權(quán)權(quán)利和管轄權(quán)的領(lǐng)土；
　�。ǘ�）“中國”一語指中華人民共和國，用于地理概念時，是指所有適用中國有關(guān)稅收法律的中華人民共和國的領(lǐng)土，包括領(lǐng)海，以及根據(jù)國際法和國內(nèi)法，中華人民共和國擁有以勘探和開發(fā)自然資源為目的的主權(quán)權(quán)利的領(lǐng)海以外的任何區(qū)域;
　�。ㄈ�）“締約國一方”和“締約國另一方”的用語，按照上下文，是指土庫曼斯坦或者中國；
　　（四）“稅收”一語，按照上下文，是指土庫曼斯坦稅收或者中國稅收；
　　（五）“人”一語包括自然人、公司和其他團(tuán)體；
　　（六）“公司”一語是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；
　　（七）“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”的用語，分別指締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)和締約國另一方居民經(jīng)營的企業(yè)；
　�。ò耍�“國民”一語是指：
　　1.任何具有締約國一方國籍的人；
　　2.任何按照締約國一方現(xiàn)行法律成立的法人、合伙企業(yè)或團(tuán)體；
　�。ň牛�“國際運(yùn)輸”一語是指締約國一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或公路車輛經(jīng)營的運(yùn)輸，不包括僅在締約國另一方各地之間以船舶、飛機(jī)或公路車輛經(jīng)營的運(yùn)輸；
　�。ㄊ�）“主管當(dāng)局”一語是指：
　　1.在土庫曼斯坦,財政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表；
　　2.在中國,國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表。
　　二、締約國一方在實(shí)施本協(xié)定的任何時候，對于未經(jīng)本協(xié)定明確定義的用語，除上下文另有要求的以外，應(yīng)當(dāng)具有協(xié)定實(shí)施時該締約國適用于本協(xié)定的稅種的法律所規(guī)定的含義,該締約國稅法對有關(guān)術(shù)語的定義應(yīng)優(yōu)先于其他法律對同一術(shù)語的定義。
　　第四條 居 民
　　一、在本協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國一方的法律，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國一方負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國一方或地方當(dāng)局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約國一方的所得而在該締約國一方負(fù)有納稅義務(wù)的人。
　　二、由于第一款的規(guī)定，同時為締約國雙方居民的個人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：
　�。ㄒ唬�應(yīng)認(rèn)為僅是其永久性住所所在國的居民；如果在締約國雙方同時有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為僅是與其個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心所在）的國家的居民;
　�。ǘ�）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在締約國任何一方都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為僅是其有習(xí)慣性居處所在的國家的居民；
　　（三）如果其在締約國雙方都有或者都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)認(rèn)為僅是其國籍所屬國家的居民；
　�。ㄋ模┤绻�發(fā)生雙重國籍問題，或者其不是締約國任何一方的國民，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。
　　三、由于第一款的規(guī)定，除個人以外，同時為締約國雙方居民的人，其居民身份將通過相互協(xié)商解決。
　　第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)
　　二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：
　�。ㄒ唬┕芾韴鏊�；
　�。ǘ�）分支機(jī)構(gòu)；
　�。ㄈ�）辦事處；
　�。ㄋ模┕�廠；
　�。ㄎ澹┳鳂I(yè)場所；以及
　�。�六）礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他勘探、開采和
　　開發(fā)自然資源的場所。
　　三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括：
　�。ㄒ唬┙ㄖ�工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)12個月以上為限；
　�。ǘ�）締約國一方企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員在締約國另一方提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個月中在該國連續(xù)或累計達(dá)到183天或以上的為限。
　　四、雖有本條上述規(guī)定,“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括：
　�。ㄒ唬�專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；
　�。ǘ�）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；
　　（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；
　　（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集信息的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；
　�。ㄎ澹�專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；
　　（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。
　　五、雖有第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個人（除適用第六款規(guī)定的獨(dú)立地位代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力，這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動,應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，除非這個人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于第四款的規(guī)定。按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　六、締約國一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立地位代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部是代表該企業(yè)進(jìn)行的，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。
　　七、締約國一方的居民公司，控制或被控制于締約國另一方的居民公司或者在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　第六條 不動產(chǎn)所得
　　一、締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，可以在該締約國另一方征稅。
　　二、“不動產(chǎn)”一語應(yīng)當(dāng)具有財產(chǎn)所在地的締約國一方的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶、飛機(jī)和公路車輛不應(yīng)視為不動產(chǎn)。
　　三、第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動產(chǎn)取得的所得。
　　四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個人勞務(wù)的不動產(chǎn)所得。
　　第七條 營業(yè)利潤
　　一、締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國一方征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè),則其利潤可以在締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。
　　二、除適用本條第三款的規(guī)定以外，締約國一方企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機(jī)構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理，該常設(shè)機(jī)構(gòu)可能得到的利潤在締約國各方應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　三、在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在締約國一方還是其他地方。
　　四、如果締約國一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，則第二款規(guī)定并不妨礙該締約國一方按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)稅利潤。但是，采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。
　　五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購貨物或商品，而將利潤歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　　六、在執(zhí)行上述各款時，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰�變動外，每年�?yīng)采用相同的方法確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。
　　七、利潤中如果包括本協(xié)定其他各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的規(guī)定。
　　第八條 國際運(yùn)輸
　　一、締約國一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或公路車輛經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　　二、第一款規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或者參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的利潤。
　　第九條 關(guān)聯(lián)企業(yè)
　　一、在下列任何一種情況下：
　�。ㄒ唬┚喖s國一方企業(yè)直接或者間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者
　�。ǘ�）同一人直接或者間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，
　　兩個企業(yè)之間商業(yè)或財務(wù)關(guān)系的構(gòu)成條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間商業(yè)或財務(wù)關(guān)系的構(gòu)成條件，并且由于這些條件的存在，導(dǎo)致其中一個企業(yè)沒有取得其本應(yīng)取得的利潤，則這部分利潤應(yīng)被計入到該企業(yè)的所得，并據(jù)以征稅。
　　二、締約國一方將締約國另一方已征稅的企業(yè)利潤——在兩個企業(yè)之間的關(guān)系是獨(dú)立企業(yè)之間關(guān)系的情況下，這部分利潤本應(yīng)由該締約國一方企業(yè)取得——包括在該締約國一方企業(yè)的利潤內(nèi)征稅時，締約國另一方應(yīng)對這部分利潤所征收的稅額加以調(diào)整。在確定調(diào)整時，應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以注意。如有必要，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。
　　第十條 股 息
　　一、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在締約國另一方征稅。
　　二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國一方，按照該締約國一方的法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：
　　（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%；
　�。ǘ�）在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。
　　締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。
　　三、本條“股息”一語是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤的其他權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國一方法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。
　　四、如果股息受益所有人作為締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個人勞務(wù)，據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
　　五、作為締約國一方居民的公司從締約國另一方取得利潤或所得, 該締約國另一方不得對該公司支付的股息征稅，也不得對該公司的未分配利潤征稅，即使支付的股息或未分配利潤全部或部分是發(fā)生于締約國另一方的利潤或所得。但是，支付給締約國另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份與設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。
　　第十一條 利 息
　　一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。
　　二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。
　　三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而由締約國另一方的政府或地方當(dāng)局、中央銀行或者任何完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)�；虮ｋU而支付的利息，應(yīng)在首先提及的締約國一方免稅。
　　四、關(guān)于第三款，“政府”一語：
　　（一）在土庫曼斯坦指土庫曼斯坦政府并且包括：
　　1. 土庫曼斯坦中央銀行；以及
　　2. 締約國雙方主管當(dāng)局隨時可同意的，由土庫曼斯坦政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)。
　�。ǘ�）在中國指中國政府并且包括：
　　1. 中國人民銀行；
　　2. 國家開發(fā)銀行；
　　3. 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；
　　4. 中國進(jìn)出口銀行；
　　5. 全國社會保障基金理事會；
　　6. 中國出口信用保險公司；以及
　　7. 締約國雙方主管當(dāng)局隨時可同意的，由中國政府完全擁有的任何機(jī)構(gòu)。
　　五、本條“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付而產(chǎn)生的罰款不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。
　　六、如果利息受益所有人作為締約國一方居民，在利息發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
　　七、如果支付利息的人是締約國一方政府、地方當(dāng)局或締約國一方居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國。然而，如果支付利息的人——不論是否為締約國一方居民——在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)該利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在的締約國。
　　八、由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)所支付的利息數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于在沒有上述關(guān)系情況下所能同意的數(shù)額。在這種情況下，對該利息的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。
　　第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)
　　一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國另一方征稅。
　　二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。
　　三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片或磁帶）的版權(quán)、專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)。
　　四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人作為締約國一方居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
　　五、如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是締約國一方居民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)該特許權(quán)使用費(fèi)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在的締約國。
　　六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或信息支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于在沒有上述關(guān)系情況下所能同意的數(shù)額。在這種情況下，對該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。
　　第十三條 財產(chǎn)收益
　　一、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。
　　二、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)、或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨(dú)立個人勞務(wù)的固定基地的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。
　　三、轉(zhuǎn)讓由締約國一方企業(yè)從事國際運(yùn)輸?shù)拇�舶、飛機(jī)或公路車輛或者附屬于上述船舶、飛機(jī)或公路車輛的動產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國征稅。
　　四、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價值的50%（不含）以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。
　　五、轉(zhuǎn)讓第一款至第四款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國一方征稅。
　　 第十四條 獨(dú)立個人勞務(wù)
　　一、締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅。但具有以下情況之一的，可以在締約國另一方征稅：
　�。ㄒ唬┰摼喖s國一方居民為從事上述活動在締約國另一方設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，締約國另一方可以僅對歸屬于該固定基地的所得征稅。
　�。ǘ�）在任何12個月中，該締約國一方居民在締約國另一方停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過183天。在這種情況下,締約國另一方可以僅對在該締約國進(jìn)行活動取得的所得征稅。
　　 二、“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨(dú)立活動。
　　第十五條 非獨(dú)立個人勞務(wù)
　　一、除適用第十六條、第十八條、第十九條、第二十條和第二十一條的規(guī)定外，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在締約國另一方從事受雇活動取得的報酬，可以在締約國另一方征稅。
　　二、雖有第一款的規(guī)定，締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：
　�。ㄒ唬┦湛钊嗽谌魏�12個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；
　　（二）該項(xiàng)報酬由并非締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
　�。ㄈ�）該項(xiàng)報酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
　　三、雖有本條上述規(guī)定，在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇�舶、飛機(jī)或公路車輛上從事受雇活動取得的報酬，應(yīng)僅在該締約國征稅。
　　第十六條 董 事 費(fèi)
　　締約國一方居民作為締約國另一方居民公司董事會成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在締約國另一方征稅。
　　第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動員
　　一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國一方居民作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家或音樂家，或作為運(yùn)動員，在締約國另一方從事個人活動取得的所得，可以在締約國另一方征稅。
　　二、表演家或運(yùn)動員從事個人活動取得的所得，未歸屬于表演家或運(yùn)動員本人，而歸屬于其他人時，雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，該所得仍可以在該表演家或運(yùn)動員從事其活動的締約國征稅。
　　三、雖有本條前述規(guī)定，作為締約國一方居民的表演家或運(yùn)動員，按照締約國雙方政府文化交流計劃在締約國另一方從事活動取得的所得，應(yīng)在締約國另一方免予征稅。
　　第十八條 退 休 金
　　一、除適用第十九條第二款的規(guī)定以外，因以前的雇傭關(guān)系支付給締約國一方居民的退休金和其他類似報酬，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　　二、雖有第一款的規(guī)定，締約國一方政府或地方當(dāng)局按社會保險制度的公共福利計劃支付的退休金和其他類似款項(xiàng)，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　　第十九條 政府服務(wù)
　　一、（一）締約國一方政府或地方當(dāng)局向?yàn)槁男姓�府職�?zé)提供服務(wù)的個人支付退休金以外的報酬，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　�。ǘ�）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國另一方提供，而且提供服務(wù)的個人是該締約國另一方居民，并且該居民：
　　1.是該締約國另一方的國民；或者
　　2.不是僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)而成為該締約國另一方居民的，該項(xiàng)報酬，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。
　　二、（一）締約國一方政府或地方當(dāng)局支付或者從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個人的任何退休金，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　�。ǘ�）但是，如果提供服務(wù)的個人是締約國另一方居民，并且是其國民的，該項(xiàng)報酬應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。
　　三、第十五條、第十六條、第十七條和第十八條的規(guī)定，應(yīng)適用于向締約國一方政府或地方當(dāng)局舉辦的事業(yè)提供服務(wù)取得的報酬和退休金。
　　第二十條 教師和研究人員
　　一、任何個人是、或者在緊接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅為在該締約國一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或?yàn)樵摼喖s國一方政府承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的，而停留在該締約國一方，對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬，該締約國一方應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起, 三年內(nèi)免予征稅。��
　　二、本條第一款的規(guī)定不適用于并非為了公共利益，而主要是
　　為了某人或某些人的利益從事研究取得的所得�！　�
　　第二十一條 學(xué) 生
　　一、如果一個學(xué)生是或者在緊接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育的目的，而停留在該締約國一方，對其為了維持生活或接受教育的目的收到的來源于該締約國一方以外的款項(xiàng)，該締約國一方應(yīng)免予征稅。
　　二、第一款所述學(xué)生取得未包括在第一款中的贈款、獎學(xué)金和勞務(wù)報酬的，在接受教育期間，該學(xué)生應(yīng)與其所停留國居民享受同樣的免稅、減稅或扣除優(yōu)惠。
　　第二十二條 其他所得
　　一、締約國一方居民取得的各項(xiàng)所得，不論在什么地方發(fā)生，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
　　二、第六條第二款規(guī)定的不動產(chǎn)所得以外的其他所得，如果所得收款人為締約國一方居民，通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地在該締約國另一方從事獨(dú)立個人勞務(wù)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況分別適用第七條或第十四條的規(guī)定。
　　第二十三條 消除雙重征稅方法
　　一、在土庫曼斯坦，消除雙重征稅如下：
　�。ㄒ唬└鶕�(jù)本協(xié)定規(guī)定，土庫曼斯坦居民取得的所得可以在中國征稅的，土庫曼斯坦應(yīng)允許從該居民就該項(xiàng)所得繳納的稅收中抵扣相當(dāng)于在中國繳納的所得稅額。然而，該項(xiàng)抵扣額不應(yīng)超過在抵扣前的土庫曼斯坦應(yīng)納稅額應(yīng)歸屬于從中國取得所得項(xiàng)目的部分。
　　（二）根據(jù)本協(xié)定的任何規(guī)定，土庫曼斯坦居民取得的所得在土庫曼斯坦免予征稅的，土庫曼斯坦在計算該居民剩余所得的稅收時仍可以考慮已免稅所得。
　　二、在中國,消除雙重征稅如下:
　　（一）中國居民從土庫曼斯坦取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定在土庫曼斯坦繳納的稅額，可以在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項(xiàng)所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額。
　�。ǘ�）在土庫曼斯坦取得的所得是土庫曼斯坦居民公司支付給中國居民公司的股息，并且該中國居民公司擁有支付股息公司的股份不少于20%的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付股息的公司就該項(xiàng)所得繳納的土庫曼斯坦稅收。
　　第二十四條 非歧視待遇
　　一、締約國一方的國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，在相同情況下，特別是在居民身份相同的情況下，不應(yīng)與該締約國另一方的國民負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。雖有第一條的規(guī)定，本規(guī)定也應(yīng)適用于不是締約國一方或者雙方居民的人。��
　　二、締約國一方企業(yè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方對從事同樣活動的本國企業(yè)征收的稅收。本規(guī)定不應(yīng)理解為締約國一方由于民事地位、家庭責(zé)任給予締約國一方居民的個人補(bǔ)貼、優(yōu)惠和減免也必須給予締約國另一方居民。
　　三、除適用第九條第一款、第十一條第八款或第十二條第六款的規(guī)定外，締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤時，應(yīng)像支付給該締約國一方居民的一樣，在相同情況下予以扣除。
　　四、締約國一方企業(yè)的資本全部或部分、直接或間接為締約國另一方一個或一個以上的居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國一方其他同類企業(yè)負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。
　　五、雖有第二條的規(guī)定，本條規(guī)定應(yīng)適用于所有種類和性質(zhì)的稅收。��
　　第二十五條 相互協(xié)商程序
　　一、如有人認(rèn)為，締約國一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)��?dǎo)致對其的征稅不符合本協(xié)定的規(guī)定時，可以不考慮各締約國國內(nèi)法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交該人為其居民的締約國主管當(dāng)局，或者如果其案情屬于第二十四條第一款，可以提交該人為其國民的締約國主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。
　　二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時，應(yīng)設(shè)法同締約國另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本協(xié)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各締約國國內(nèi)法律的時間限制。
　　三、締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)定時所發(fā)生的困難或疑義，也可以對本協(xié)定未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。��
　　四、締約國雙方主管當(dāng)局為達(dá)成前述各款的協(xié)議，可以相互直接聯(lián)系。為有助于達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行會談，口頭交換意見。��
　　第二十六條 信息交換
　　一、締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換可以預(yù)見的與執(zhí)行本協(xié)定的規(guī)定相關(guān)的信息，或與執(zhí)行締約國雙方或地方當(dāng)局征收的各種稅收的國內(nèi)法律相關(guān)的信息，以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)定不相抵觸為限。信息交換不受第一條和第二條的限制。
　　二、締約國一方根據(jù)第一款收到的任何信息，都應(yīng)和根據(jù)該國國內(nèi)法所獲得的信息一樣作密件處理，僅應(yīng)告知與第一款所指稅種有關(guān)的評估、征收、執(zhí)行、起訴或上訴裁決有關(guān)的人員或當(dāng)局（包括法院和行政部門）及其監(jiān)督部門。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅為上述目的使用該信息，但可以在公開法庭的訴訟程序或法庭判決中披露有關(guān)信息。
　　三、第一款和第二款的規(guī)定在任何情況下不應(yīng)被理解為締約國一方有以下義務(wù)：
　�。ㄒ唬┎扇∨c該締約國一方或締約國另一方的法律和行政慣例相違背的行政措施；
　�。ǘ�）提供按照該締約國一方或締約國另一方的法律或正常行政渠道不能得到的信息；
　�。ㄈ�）提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營、工業(yè)、商業(yè)或?qū)�業(yè)秘密或貿(mào)易過程的信息或者泄露會違反公共政策（公共秩序）的信息。
　　第二十七條 外交代表和領(lǐng)事官員
　　本協(xié)定應(yīng)不影響按國際法一般原則或特別協(xié)定規(guī)定的外交代表或領(lǐng)事官員的稅收特權(quán)。
　　第二十八條 生 效
　　締約國雙方應(yīng)以書面形式相互通知已完成本協(xié)定生效所必需的國內(nèi)法律程序。本協(xié)定應(yīng)自最后一方通知發(fā)出之日后第30天生效，其規(guī)定應(yīng)適用于：
　�。ㄒ唬┍緟f(xié)定生效年度的次年1月1日或以后取得的所得源泉扣繳的稅收；
　�。ǘ�）本協(xié)定生效年度的次年1月1日或以后開始的納稅年度中征收的其他稅收。
　　第二十九條 終 止
　　本協(xié)定應(yīng)保持有效直到締約國一方終止本協(xié)定。在本協(xié)定生效之日起滿5年后的任一年年底前6個月，締約國一方可以通過外交途徑書面通知締約國另一方終止本協(xié)定。在這種情況下，本協(xié)定應(yīng)停止適用于：
　�。ㄒ唬┙K止通知發(fā)出年度的次年1月1日或以后取得的所得源泉扣繳的稅收；
　�。ǘ�）終止通知發(fā)出年度的次年1月1日或以后開始的納稅年度中征收的其他稅收。
　　下列代表,經(jīng)各自政府正式授權(quán),在本協(xié)定上簽字，以昭信守。
　　本協(xié)定于2009年12月13日在阿什哈巴德簽訂，一式兩份，每份均用中文、土庫曼文、俄文和英文寫成，四種文本同等作準(zhǔn)。如對文本的解釋發(fā)生分歧，以英文本為準(zhǔn)。
　　

中華人民共和國政府 土庫曼斯坦政府
代 表 代 表
楊潔篪 賈帕羅夫
　　
　　

《中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》議定書
　　

　　在簽訂《中華人民共和國政府和土庫曼斯坦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“協(xié)定”）時，雙方同意以下規(guī)定應(yīng)作為協(xié)定的組成部分：
　　一、本協(xié)定也適用于締約國一方行使稅收管轄權(quán)的水域。
　　二、關(guān)于第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）和第七條（營業(yè)利潤）
　　盡管有第五條第二款第六項(xiàng)規(guī)定，從事礦場、氣井、采石場或者任何其他勘探、開采和開發(fā)自然資源活動，按協(xié)定規(guī)定征收的稅收應(yīng)僅限于對第七條規(guī)定的歸屬利潤征稅。
　　三、關(guān)于第七條（營業(yè)利潤）
　　締約國一方企業(yè)總機(jī)構(gòu)或其分支機(jī)構(gòu)支付給任何人的服務(wù)報酬，根據(jù)第三款，按在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的行政和一般管理費(fèi)用（第十一條第七款所指的利息和第十二條第五款所指的特許權(quán)使用費(fèi)除外）分?jǐn)偟�，該款�?xiàng)不應(yīng)被認(rèn)為是來源于締約國另一方的所得。
　　下列代表,經(jīng)各自政府正式授權(quán),在本議定書上簽字，以昭信守。
　　本議定書于2009年12月13日在阿什哈巴德簽訂，一式兩份，每份均用中文、土庫曼文、俄文和英文寫成，四種文本同等作準(zhǔn)。如對文本的解釋發(fā)生分歧，以英文本為準(zhǔn)。
　　
　　

中華人民共和國政府 土庫曼斯坦政府
　　代 表 代 表
　　楊潔篪 賈帕羅夫
　　

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。