財政部

　　三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認(rèn)。

　　四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┏鲎赓Y產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

　�。ǘ�）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　�。ㄈ�）收到商業(yè)匯票。

　　1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應(yīng)當(dāng)同時借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。

　　行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　�。ǘ�）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　

　　1213 預(yù)付賬款

　　一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認(rèn)。

　　四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生預(yù)付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。ǘ�）收到所購物資或服務(wù)時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項的，按照實際補(bǔ)付的款項，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。

　�。ㄈ�）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

　　發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

　　五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　（二）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。

　　

　　1215 其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。ǘ�）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。

　　（三）行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

　　四、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

　�。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　

　　1301 存貨

　　一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實際成本。

　　行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。

　　行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　三、存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點并驗收時確認(rèn)。

　　四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┐尕浽谌〉脮r，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

　　1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

　　購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

　　換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按實際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　4.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。

　　委托加工的存貨出庫，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。

　�。ǘ�）存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

　　2.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。

　　對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　（三）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　（四）行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1.盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

　　盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實際成本。

　　

　　1501 固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。

　　固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　　固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

　　二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

　�。ǘ�）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

　�。ㄈ�）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。

　�。ㄋ模┬姓�單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。

　�。ㄎ澹┬姓�單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

　　四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：

　�。ㄒ唬┵徣�、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)。

　�。ǘ�）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)。

　�。ㄈ�）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)。

　　五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┤〉霉潭ㄙY產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。

　　1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。

　　工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。

　�。�1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。�2）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實際支付的金額，借記本科目（未成熟動植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時，借記本科目（成熟動植物），貸記本科目（未成熟動植物）。

　　4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。

　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　6.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

　　接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

　�。ㄈ�）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

　　1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

　　2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。ㄋ模┏鍪邸⒅脫Q換出固定資產(chǎn)。

　　經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　�。ㄎ澹�無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。

　　經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　（六）報廢、毀損固定資產(chǎn)。

　　報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　�。ㄆ撸┍P盈、盤虧固定資產(chǎn)。

　　行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價。

　　

　　1502 累計折舊

　　一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細(xì)科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。

　　三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

　�。ㄒ唬┪奈锛瓣惲衅罚�

　　（二）圖書、檔案；

　　（三）動植物；

　�。ㄋ模┮悦�義金額入賬的固定資產(chǎn)；

　�。ㄎ澹┚惩庑姓�單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

　　四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

　�。ㄒ唬┬姓�單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。

　�。ǘ�）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。

　�。ㄈ�）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。

　�。ㄋ模┬姓�單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　（五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

　�。�六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

　　五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

　　六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計數(shù)。

　　

　　1511 在建工程

　　一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌�工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。

　　三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

　　行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

　　四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認(rèn)。

　　五、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）建筑工程。

　　1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　3.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

　　根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　4.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　5.

　　工程項目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本，借記本科目（××項目），貸記本科目（待攤投資）。

　　6.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　　7.建筑工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

　　8.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

　　9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　�。ǘ�）設(shè)備安裝。

　　1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.發(fā)生安裝費(fèi)用時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　3.設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　�。ㄈ�）信息系統(tǒng)建設(shè)。

　　1.發(fā)生各項建設(shè)支出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

　�。ㄋ模┰诮üこ痰臍�損。

　　毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。

　　

　　1601 無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。

　　本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

　　行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時確認(rèn)。

　　四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┤〉脽o形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

　　1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照應(yīng)付未付的款項金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　2.委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　�。�1）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。�2）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時，按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。

　　取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。

　　4.置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。

　　置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

　　接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。ǘ�）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　�。ㄈ�）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：

　　1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　�。ㄋ模﹫蠼�(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　�。ㄎ澹﹫蠼�(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　（六）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。

　　待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價。

　　

　　1602 累計攤銷

　　一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

　　攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：

　�。ㄒ唬┬姓�單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

　　1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

　　2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；

　　3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

　　4.非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。

　�。ǘ�）行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。

　�。ㄈ�）行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

　�。ㄋ模┬姓�單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。

　�。ㄎ澹�無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。

　　（六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。

　　四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

　�。ㄒ唬┌丛掠嬏釤o形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。

　　

　　1701 待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。

　　行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

　　四、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

　　（一）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。

　　1.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。

　　2.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　（二）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。

　�。ㄈ�）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目 [核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計攤銷”科目］，貸記“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　�。ㄋ模┏鍪�、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。

　　1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目（待處理財產(chǎn)價值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計攤銷”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目。

　　2.實現(xiàn)出售、置換換出時，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）。

　　3.出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補(bǔ)價等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。

　　4.出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

　　5.出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記本科目（處理凈收入），貸記“應(yīng)繳財政款”。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。

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