關(guān)于印發(fā)《新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知
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財(cái)政部
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財(cái)庫(kù)〔2015〕205號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
修訂后的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2015〕192號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）自2016年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件： 新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定
財(cái)政部
2015年10月30日
附件
新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定
修訂后的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2015〕192號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）自2016年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)新舊制度銜接問(wèn)題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
�。ㄒ唬�2015年年終結(jié)賬采用按原制度辦理年終轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬，按新制度記入新賬的辦法。自2016年1月1日起，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。
�。ǘ└骷�(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2015年年終轉(zhuǎn)賬后的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立2016年1月1日的新賬。
3. 2015年年度終了后，原賬中各會(huì)計(jì)科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。原賬中各會(huì)計(jì)科目是指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及按照財(cái)政部印發(fā)的有關(guān)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。
新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系參見(jiàn)本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
�。ㄈ┫嚓P(guān)資產(chǎn)、債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定，于2015年12月20日前向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)提供核算反映股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等所需的相關(guān)資料。
�。ㄋ模┘皶r(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬務(wù)的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類(lèi)。
1.貨幣資金的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“國(guó)庫(kù)存款”科目中的存款余額按是否實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理區(qū)分，屬于實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的，轉(zhuǎn)入“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目；其他的轉(zhuǎn)入“國(guó)庫(kù)存款”科目。
將原“其他財(cái)政存款”科目中的存款余額轉(zhuǎn)入“其他財(cái)政存款”科目。采用原“其他財(cái)政存款”科目核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的，應(yīng)將原“其他財(cái)政存款”科目余額中屬于國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的部分，轉(zhuǎn)入“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目。
2.往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原“暫付款”科目余額進(jìn)行分析，將屬于借出款項(xiàng)的部分，轉(zhuǎn)入“借出款項(xiàng)”科目；其他部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。將原“與下級(jí)往來(lái)”科目余額轉(zhuǎn)入“與下級(jí)往來(lái)”科目。對(duì)原“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷(xiāo)后仍有余額的，將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
3.其他流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“有價(jià)證券”科目余額轉(zhuǎn)入“有價(jià)證券”科目；將原“在途款”科目余額轉(zhuǎn)入“在途款”科目；對(duì)原“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析，將其中符合新制度預(yù)撥經(jīng)費(fèi)規(guī)定的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目，將其中不符合新制度預(yù)撥經(jīng)費(fèi)規(guī)定的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
4.主權(quán)外債相關(guān)債權(quán)的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)主權(quán)外債相關(guān)債權(quán)進(jìn)行梳理，區(qū)分政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任部分的應(yīng)收本金、應(yīng)收利息、應(yīng)收費(fèi)用以及政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的債權(quán)部分，并將有關(guān)資料轉(zhuǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借出外債”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)收本金”明細(xì)科目，屬于政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目的借方；將原“應(yīng)收外債利息”、“應(yīng)收外債費(fèi)用”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。同時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目余額中對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金”科目下的“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目的貸方。
5.待發(fā)國(guó)債的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“待發(fā)國(guó)債”科目余額轉(zhuǎn)入“待發(fā)國(guó)債”科目。
（二）負(fù)債類(lèi)。
1.往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原“暫存款”科目余額進(jìn)行分析，將屬于應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目；將屬于應(yīng)付代管資金的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付代管資金”科目；其他的轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。將原“與上級(jí)往來(lái)”科目余額轉(zhuǎn)入“與上級(jí)往來(lái)”科目。
2.主權(quán)外債相關(guān)債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)主權(quán)外債相關(guān)債務(wù)進(jìn)行梳理，區(qū)分政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任部分的應(yīng)付本金、應(yīng)付利息、應(yīng)付費(fèi)用以及政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)部分，并將有關(guān)資料轉(zhuǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借入外債”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“借入款項(xiàng)”科目下的“應(yīng)付本金”明細(xì)科目，屬于政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方；將原“應(yīng)付外債利息”、“應(yīng)付外債費(fèi)用”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“借入款項(xiàng)”科目下的“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“借入款項(xiàng)”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目余額中對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“待償債凈資產(chǎn)”科目下的“借入款項(xiàng)”明細(xì)科目的借方。按照轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目余額中對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的借方。
省級(jí)以下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借入外債”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)付本金”明細(xì)科目，屬于政府財(cái)政承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目的貸方；將原“應(yīng)付外債利息”、“應(yīng)付外債費(fèi)用”科目余額中屬于政府財(cái)政承擔(dān)直接償還責(zé)任的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下的“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。同時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目余額中對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“待償債凈資產(chǎn)”科目下的“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目的借方。按照轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目余額中對(duì)應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的借方。
（三）凈資產(chǎn)類(lèi)。
1.各項(xiàng)結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“預(yù)算結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；將原“基金預(yù)算結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；將原“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；將原“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目；將原“專用基金結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。
2.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。
3.預(yù)算周轉(zhuǎn)金的結(jié)轉(zhuǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。
（四）收入支出類(lèi)。
收入支出類(lèi)科目年末應(yīng)無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2016年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)如有其他原賬科目余額，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)的科目。新賬中科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目下的相關(guān)明細(xì)科目。
三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類(lèi)。
1.關(guān)于原未入賬的債權(quán)資產(chǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)于2015年12月20日前，對(duì)應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉(zhuǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，確認(rèn)記入新賬有關(guān)科目的期初余額。具體會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。
�。�2）借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。
2.關(guān)于原未入賬的股權(quán)資產(chǎn)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，根據(jù)管理?xiàng)l件和管理需要，股權(quán)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)于2015年12月20日前，對(duì)股權(quán)投資和應(yīng)收股利進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉(zhuǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照股權(quán)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的股權(quán)投資和應(yīng)收股利，確認(rèn)記入新賬有關(guān)科目的期初余額。借記“股權(quán)投資”科目，貸記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目；借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目。
�。ǘ┴�(fù)債類(lèi)。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)于2015年12月20日前，對(duì)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉(zhuǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債確認(rèn)記入新賬有關(guān)科目的期初余額。具體會(huì)計(jì)處理如下：
1.借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付短期政府債券”科目。
2.借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目。
3.借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。
4.借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。
5.借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。
6.借記“待償債凈資產(chǎn)—其他負(fù)債”科目，貸記“其他負(fù)債”科目。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)如有2015年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定記入新賬有關(guān)科目的期初余額。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接
（一）編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。
（二）2016年度總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2016年的月度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
五、其他事項(xiàng)
�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)原“暫付款”、“暫存款”科目核算的國(guó)債轉(zhuǎn)貸相關(guān)業(yè)務(wù)，自2016年1月1日起，改為通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算。
�。ǘ┩ㄟ^(guò)原“暫存款”科目核算的收回財(cái)政存量資金相關(guān)業(yè)務(wù)，自2016年1月 1日起，改為通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。
�。ㄈ┥形辞謇硗戤叺膶ｍ�(xiàng)支出財(cái)政專戶資金，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。在清理期內(nèi)，相應(yīng)資金收支通過(guò)“專用基金收入”、“專用基金支出”科目核算。
附表：新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
附件下載:
新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表.doc
http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/guizhangzhidu/201511/P020151116586757056264.doc
