[ 丘訓利 ]——(2010-7-5) / 已閱11033次
礦產資源開發(fā)稅收法律政策研究
丘訓利
礦產資源開發(fā)稅收政策一直是該領域內投資者以及潛在投資者頗為關注的問題之一，亦有不少國內外投資者曾經向筆者咨詢過該問題。憑著對國家礦產資源領域內法律政策的理解以及實際操作過的項目，筆者欲從實務的角度，簡要分析一下我國現行礦產資源開發(fā)稅收體系，并對今后相關稅收政策的發(fā)展趨勢提出自己的一孔之見，以期對礦業(yè)領域內的投資者有所裨益。
一、礦產資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性
對于礦業(yè)領域內的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進而左右著投資者是否進入礦業(yè)領域或具體進入哪個礦種領域。
礦山企業(yè)在生產經營活動中，需要繳納多項稅收。歷經多次稅收政策改革，對于礦業(yè)領域內稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經建立了相對完備的法律體系。盡管相關政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質疑。然而，從實務角度來講，相關法律政策并不因為爭議或質疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現漏洞，礦山企業(yè)將會面臨巨大的法律風險。
二、現行礦產資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽
對于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內企業(yè)才需要繳納的資源稅，
具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標準等諸多問題進行詳細闡述。
（一）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，向稅務機關繳納企業(yè)所得說，目前內外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調整為25%。
如果外國企業(yè)在華從事礦產資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協定中約定的期限，則從稅法角度來看應視其已在中國設立了機構場所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%。有一點需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產資源勘探開發(fā)等生產經營活動，通常應到區(qū)域主管的海洋石油稅務分局而不是普通的稅務機關進行稅務登記。
（二）營業(yè)稅
根據《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產勘查企業(yè)來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務，則應按照“服務業(yè)—其他服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果企業(yè)接受委托從事地質鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機電和其他機器設備修繕所取得的收入，應當按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。
（三）增值稅
根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應當繳納增值稅，普通稅率為17%。如果銷售的產品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%。
國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業(yè)生產、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅
根據《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產品或者生產鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表
礦種 稅率
原油 14—30元/噸
天然氣 7—15/千立方米
煤炭 0.3—5元/噸
其他非金屬礦原礦 0.5—20元/噸或者立方米
黑色金屬礦原礦 2—30元/噸
有色金屬礦原礦 0.4—30元/噸
固體鹽 10—60元/噸
液體鹽 2—10元/噸
盡管，根據《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調整。但是現實中，很多地方稅務部門都向國家財政部以及國稅總局申請調整某一種或多種礦產資源的資源稅稅額。例如，山西省境內的煤炭資源稅稅額于2004年就已經調整至3.2元/噸，今年新疆境內的煤炭資源稅稅額也調整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經引起多方關注及討論。在國務院批準的國家發(fā)改委《2009年深化經濟體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機出臺資源稅改革方案。從現有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變?yōu)閺膬r計征，這些都是值得礦業(yè)領域投資者密切關注的。
（五）城鎮(zhèn)土地使用稅
根據《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。其中，工礦區(qū)是指工商比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，具體征稅范圍須經省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定，征收標準為0.6—12元/平方米
盡管有上述標準，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權在該稅額幅度范圍內，根據市政建設狀況、經濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。不過，最終稅額不能低于上述最低稅額的70%，如果高于上述稅額幅度，則須報財政部批準。由此可見，不同地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅繳納稅額標準并不相同。
此外，國家對礦山企業(yè)使用某些土地免征或暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。例如，根據《國家稅務總局關于對礦山企業(yè)免征土地使用稅問題的通知》（國稅地[1989]122號），礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征土地使用稅；對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暫免征收土地使用稅；低于礦山企業(yè)的其他生產用地及辦公、生活區(qū)用地，應當征收土地使用稅。當然，還有專門針對煤礦企業(yè)、鹽礦企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。
相關法律政策：
1、《企業(yè)所得稅法》
2、《營業(yè)稅暫行條例》
3、《增值稅暫行條例》
4、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》國稅發(fā)[1993]149號
5、《資源稅暫行條例》
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