[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱11653次
增值稅抵扣鏈條嚴重受損，內(nèi)在制約機制作用逐步減弱，直接影響了我國稅收改革和經(jīng)濟發(fā)展的順利進行。
1、直接危及了我國增值稅乃至整個稅制改革的成敗。由于目前在增值稅專用發(fā)票管理上存在的問題很多，漏洞很大，不少地方為了防止稅收流失，采取“定率”或“保底稅負”等辦法征收增值稅，致使憑增值稅專用發(fā)票扣稅制度流于形式，有倒退到稅制改革前采取“實耗扣稅法”甚至按產(chǎn)品稅征收的老路上去的危險。增值稅在我國稅制中占有極其重要的地位，如果增值稅改革失敗，整個稅制改革也不可能取得成功。
2、增值稅的征管效率明顯降低。由于增值稅抵扣鏈條中斷，抵扣憑證存在的漏洞不斷增多，增值稅收入流失現(xiàn)象日趨嚴重，征管效率下降。
五、稅收管理問題
(一) 管理模式問題
目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發(fā)票上，通過管住這張票，實現(xiàn)對增值稅進、銷項稅額的有效監(jiān)控，從而達到保障增值稅收入的目的，也就是通常所說的“以票管稅”模式。然而，由于現(xiàn)階段我國所面臨的社會環(huán)境，尤其是還很不具備現(xiàn)代化稅收管理手段，使得我國增值稅的這種管理模式并不完全適應(yīng)現(xiàn)實需要，有效性比較差。
“以票管稅”模式取得實效的前提是要管住管好增值稅專用發(fā)票，而在目前條件下，增值稅專用發(fā)票既難管住，也難管好，通過管理這張票來達到管好增值稅的目的比較難。
“以票管稅”模式本身存有缺陷，難以解決納稅人銷售不開票、隱瞞經(jīng)營收入等問題�！耙云惫芏悺蹦Ｊ揭嬲龑崿F(xiàn)有效管理增值稅的目標，必須以增值稅一般納稅人所有的銷售收入均如實填開增值稅專用發(fā)票為前提。然而在現(xiàn)實中，企業(yè)銷售不開票的行為大量存在，“零申報” 、“負申報”等異�，F(xiàn)象比較嚴重，在納稅異常企業(yè)中低稅負企業(yè)所占的比重較大。
增值稅這種管理模式具有較大的局限性，存在明顯的弊端。
1、加大了增值稅管理風(fēng)險�！耙云惫芏悺蹦Ｊ�，把管好增值稅完全寄希望于管理增值稅專用發(fā)票上，在目前情況下，存在較大風(fēng)險。因為現(xiàn)階段我國管理增值稅專用發(fā)票，主要依靠手工管理方式，管理質(zhì)量不僅取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且與其法制觀念、責(zé)任意識直接有關(guān)，人為的不確定因素太多，稍有不慎，就會給增值稅管理帶來損失。
2、誤導(dǎo)了增值稅管理思想，忽視了對增值稅的綜合管理。“以票管稅”不失為加強增值稅管理的一條思路，但作為一種模式來強調(diào)，容易誤導(dǎo)人們管理增值稅的思想，以為管好增值稅，只要管好增值稅專用發(fā)票就行了，從而放棄了對增值稅一般納稅人的賬冊、庫存、資金、賬戶的全面監(jiān)控，把對增值稅納稅人的綜合管理簡化為對增值稅專用發(fā)票的單項管理，影響了增值稅管理的質(zhì)量。
管票雖然是增值稅管理的關(guān)鍵，但是它不能完全管住納稅人的稅基。即使納稅人申報的進貨發(fā)票和銷貨發(fā)票內(nèi)容，通過計算機交叉稽核證明是完全真實的，也不能證明納稅人沒有偷稅。從事生產(chǎn)的納稅人可以用多增支出或虛報各種損失的方法將多生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入賬外，向不要增值稅專用發(fā)票的買方銷售。從事商業(yè)的納稅人更是可以用賬外經(jīng)營、體外循環(huán)的方法偷稅。對于這樣的不法行為，不通過類似突擊盤點存貨、查對運輸記錄等方法，審查其賬務(wù)處理的真實性，是不容易管住納稅人的稅基的。所以不能將“以票管稅”視為增值稅的管理模式。
增值稅的管理模式應(yīng)該是：管賬是基礎(chǔ)，管票是關(guān)鍵，管賬與管票相結(jié)合。 (二)管理手段問題
增值稅是世界上較為先進的稅種之一，其征收管理對社會環(huán)境和技術(shù)條件的要求比較高。綜觀各國推行增值稅的實踐，凡是運用以計算機為主體的現(xiàn)代化管理手段的國家，其增值稅的管理都比較嚴格和有效。目前我國增值稅主要還是依靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低。增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實現(xiàn)了增值稅人機共管，但計算機等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高。計算機等現(xiàn)代化管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)、形成合力。我國增值稅現(xiàn)代化管理手段體系建設(shè)滯后，給我國稅收工作帶來了較嚴重的后果。
1、增值稅改革缺乏先進管理手段的支撐，增值稅的優(yōu)越性難以充分體現(xiàn)。由于計算機等現(xiàn)代化稅收管理手段建設(shè)落后，不僅阻礙了我國增值稅改革的進一步深化，而且嚴重影響了現(xiàn)行增值稅在經(jīng)濟生活中作用的發(fā)揮，使增值稅改革缺乏必要的技術(shù)物質(zhì)基礎(chǔ)，實踐中出現(xiàn)不同程度的變形，制約了增值稅作用的發(fā)揮。
2、增值稅管理的質(zhì)量和效率差，防范和打擊偷騙稅行為的能力弱。在缺乏現(xiàn)代化管理手段的情況下，大量增值稅的管理信息難以有效收集，加上人工處理大量復(fù)雜信息的能力有限、時效性差，不能及時發(fā)現(xiàn)增值稅管理中出現(xiàn)的異�，F(xiàn)象，并進行深入稽核，有效防范和打擊各種偷騙增值稅不法行為的能力有待進一步增強�！�
總之，目前我國在增值稅方面存在的問題還比較多，對這些問題還沒有足夠的認識和了解，相關(guān)的理論研究和解決的嘗試經(jīng)驗也不是很多，因此解決難度比較大。但隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和管理手段的進步，這些問題將逐步得到緩解或消除。
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作者：黃維青，上海律師事務(wù)所律師，法學(xué)碩士，會計師，經(jīng)濟師。
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