[ 高軍 ]——(2015-3-24) / 已閱7358次
重印后記
本書(shū)是在我的博士畢業(yè)論文基礎(chǔ)上修改出版的，自初版第一次印刷迄今已逾三載，坊間已告售罄，非常感謝敬業(yè)的責(zé)任編輯王茵博士多方聯(lián)系爭(zhēng)取到這次重印的機(jī)會(huì)！
2007年初，面臨博士畢業(yè)論文開(kāi)題，當(dāng)時(shí)苦苦思索選題甚至到了食不甘味、夜不能寐的地步。5月31日深夜，財(cái)政部宣布上調(diào)股市交易印花稅，造成股市哀鴻一片，第二天看到相關(guān)報(bào)道突然有一個(gè)選題躍入腦�！獜呢�(cái)稅入手，研究財(cái)稅憲政問(wèn)題，與導(dǎo)師商量獲得導(dǎo)師的支持。
選題確立后，開(kāi)始大量閱讀財(cái)稅法方向的文獻(xiàn)資料。當(dāng)時(shí)閱讀大陸的稅法學(xué)書(shū)籍尤其是稅法學(xué)教材，一個(gè)最大的感受就是感覺(jué)這些書(shū)籍的法理含量嚴(yán)重不足，幾乎所有的稅法學(xué)教材只能被稱(chēng)為“稅收管理學(xué)”，這些教材主要圍繞現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的簡(jiǎn)單詮釋與適用，普遍缺乏法學(xué)思維與法學(xué)方法。
一個(gè)偶然的機(jī)會(huì)，看到陳剛教授翻譯的日本著名稅法學(xué)家北野弘久教授的《稅法學(xué)原論》，旋即被深深的吸引，徜徉沉醉其中，嘆服北野稅法學(xué)義理之精妙。其后，閱讀了臺(tái)灣大學(xué)葛克昌教授的《國(guó)家學(xué)與國(guó)家法：社會(huì)國(guó)、租稅國(guó)與法治國(guó)理念》、《稅法基本問(wèn)題（財(cái)政憲法篇）》、《所得稅與憲法》、《行政程序與納稅人基本權(quán)》等稅法文集，更是如醍醐灌頂。兩位學(xué)者從納稅人權(quán)利出發(fā)，努力將稅法這匹脫韁的野馬馴服于憲法價(jià)值觀與憲法秩序之下，構(gòu)建了各具特色的精妙的稅法學(xué)體系。通過(guò)閱讀兩位教授的著作，我確立了自己的研究方向與研究路徑——基于財(cái)政憲法的定位，從納稅人憲法基本權(quán)的角度來(lái)研究稅法基礎(chǔ)理論。
稅收是無(wú)對(duì)價(jià)的公法上強(qiáng)制性金錢(qián)給付，是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯。事實(shí)上，對(duì)公民財(cái)產(chǎn)最大的威脅不是來(lái)自于其他公民，而是來(lái)自于政府，任何私人的搶劫都無(wú)法與政府不合法的征稅行為相比——無(wú)論規(guī)模上還是強(qiáng)制程度上。另外，私人的搶劫至少可以求諸公權(quán)力救濟(jì)，但是面對(duì)來(lái)自以國(guó)家暴力機(jī)器作后盾的政府不合法征稅的搶劫，也許弱小無(wú)助的納稅人只能訴諸蒼天了�？贾T世界近現(xiàn)代歷史，英、美、法等國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命均因納稅問(wèn)題而引發(fā)，因此，法治先進(jìn)諸國(guó)憲法中均寫(xiě)入財(cái)產(chǎn)權(quán)保障、稅收法定等內(nèi)容以作為公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障之武器。
雖然我國(guó)《立法法》、《稅收征管法》中明確了稅收法定的原則，但遺憾的是實(shí)踐中稅收法定并沒(méi)有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。在改革開(kāi)放初期的1984年，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》，將稅收立法權(quán)概括性、一攬子授予了國(guó)務(wù)院，最終不可避免的發(fā)生了“如果在授權(quán)法中沒(méi)有規(guī)定任何標(biāo)準(zhǔn)制約委任立法，行政機(jī)關(guān)等于拿到了一張空白支票，它可以在授權(quán)的領(lǐng)域里任意制造法律”的結(jié)果。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)種稅中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅為全國(guó)人大或全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)法律的形式征收，其余的15個(gè)稅種均通過(guò)國(guó)務(wù)院條例或暫行條例的形式征收，甚至像消費(fèi)稅、契稅等一些常見(jiàn)的、重要的稅種，條例只用區(qū)區(qū)十余條款來(lái)規(guī)范，稅法之疏漏實(shí)可吞舟！大部分稅收法律、行政法規(guī)根本沒(méi)有可操作性，只能由稅務(wù)總局通過(guò)函令的形式予以補(bǔ)充，甚至連稅收的核心要素稅率的變動(dòng)都委諸財(cái)政部、稅務(wù)總局決定，遂形成稅收領(lǐng)域事實(shí)上的函令行政。至于稅收征收實(shí)務(wù)中，更是權(quán)力主導(dǎo)，政府患上了財(cái)政饑渴癥，征稅以汲取更多的財(cái)政收入為目的，忽略了納稅人權(quán)利保護(hù)。我國(guó)稅收領(lǐng)域的這種行政主導(dǎo)稅收立法、稅制簡(jiǎn)單、稅政復(fù)雜、事實(shí)上的函令行政的情況，使納稅人遇到涉稅問(wèn)題即如墮煙霧，甚至動(dòng)則得咎。至于稅征上來(lái)之后如何使用，納稅人似乎更無(wú)置喙的機(jī)會(huì)。稅收“取之于民，用之于民”始終只停在納稅宣傳的層面，并無(wú)具體的制度來(lái)保障。
從財(cái)政社會(huì)學(xué)的視角來(lái)審視，可以發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)轉(zhuǎn)型時(shí)期很多社會(huì)問(wèn)題的發(fā)生，其深層次根源即在于不合理的財(cái)稅制度。時(shí)代呼喚稅的征收與使用必須實(shí)現(xiàn)從權(quán)力本位向納稅人權(quán)利本位的轉(zhuǎn)型，將政府征稅與用稅權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子已成為時(shí)代的強(qiáng)音。本書(shū)面世后，我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域發(fā)生的一系列變化應(yīng)證了以上判斷：十八大提出國(guó)家治理現(xiàn)代化；十八屆三中全會(huì)對(duì)“深化財(cái)稅體制改革”作出專(zhuān)門(mén)部署，提出完善稅收體制，建立現(xiàn)代財(cái)政制度；隨后中央政治局審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，吹響了建立現(xiàn)代財(cái)政制度改革的號(hào)角；十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議修改《預(yù)算法》，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理和監(jiān)督；十八屆四中全會(huì)提出全面推進(jìn)依法治國(guó)戰(zhàn)略，明確“依憲治國(guó)”的方略；2015年1月14日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，終結(jié)養(yǎng)老金“雙軌制”。黨和政府已充分認(rèn)識(shí)到征稅、用稅問(wèn)題并非僅僅是單純的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，完善征稅、用稅體制必須立足于憲法，在尊重憲法的基礎(chǔ)上建立現(xiàn)代財(cái)稅體制實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化已成為執(zhí)政黨的共識(shí)和時(shí)代的最強(qiáng)音。
就在重寫(xiě)本后記時(shí)，適逢油價(jià)三連降而燃油消費(fèi)稅卻三連升，對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家低廉的油價(jià)，納稅人切實(shí)感受到稅痛，“有權(quán)，任性”的批評(píng)濫殤于微信圈，未經(jīng)納稅人許可而征稅受到普遍的質(zhì)疑。形勢(shì)比人強(qiáng)，通過(guò)財(cái)稅體制改革來(lái)解決當(dāng)前突出的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，緩解社會(huì)矛盾，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型，已成為不容回避的時(shí)代命題。作為讀書(shū)人，恭逢變革時(shí)代，能親身參與時(shí)代變革之鼓呼，不亦幸哉！
感謝導(dǎo)師周永坤教授，2006年我以初生牛犢之莽撞報(bào)考周老師博士，蒙周師不棄，成為周老師21位博士中唯一一位非法學(xué)專(zhuān)業(yè)考取的幸運(yùn)者。四年的耳提面命，與導(dǎo)師建立了心靈上的相通與精神上的默契，導(dǎo)師以平民法理的精神、高潔的品性教育了我如何做人、做學(xué)問(wèn)，時(shí)刻敦促我在是非問(wèn)題上不能稍有懈怠。
在東吳求學(xué)期間，有幸得到多位老師的指點(diǎn)，尤其特別感謝高屋建瓴、大氣恢弘的楊海坤教授和博覽群書(shū)、質(zhì)樸敦厚、俠士古風(fēng)的胡玉鴻教授！
2013年8月至2014年2月，有幸于臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院財(cái)稅法學(xué)研究中心訪(fǎng)學(xué)，期間親炙葛克昌教授《稅捐稽征法》、《稅務(wù)訴訟專(zhuān)題研究》等課程，葛老師謙謙儒雅、溫潤(rùn)如玉、授課不急不徐、娓娓道來(lái)給我留下了深刻的印象！在臺(tái)大訪(fǎng)學(xué)期間得到葛老師、師母的熱情接待，葛老師多次贈(zèng)送我各種生活用品、精美可口的點(diǎn)心，師母還幫我買(mǎi)了人身意外保險(xiǎn)，點(diǎn)點(diǎn)滴滴，思之常感溫暖。
感謝臺(tái)灣大學(xué)蔡茂寅教授、黃茂榮教授、北京大學(xué)劉劍文教授、武漢大學(xué)熊偉教授、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)李煒光教授、上海交通大學(xué)許多奇教授、中國(guó)政法大學(xué)施正文教授、吉林大學(xué)那力教授、華東政法大學(xué)陳少英教授，在學(xué)術(shù)研究上受到諸位財(cái)稅法前輩的啟發(fā)良多！
感謝我工作單位江蘇理工學(xué)院周蘭珍、崔景貴、湯建石、侯強(qiáng)、龍一平、宋國(guó)英、洪燕云、秦蘇濱、張曉忠以及蘇州大學(xué)夏東民、南京藝術(shù)學(xué)院米如群、無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院朱愛(ài)勝等領(lǐng)導(dǎo)、朋友對(duì)我學(xué)業(yè)和工作的關(guān)愛(ài)和幫助！
感謝杜學(xué)文、薛華勇、張今文、王瓊雯、汪祥勝、趙嫻、趙哲等好友，我們同在美麗的東吳求學(xué)的歲月已深深的嵌入我的記憶深處！
高軍
2015年1月
