[ 沈木珠 ]——(2000-11-24) / 已閱33928次
中國外商投資法中與國民待遇相悖的內(nèi)容之一，是各種優(yōu)惠待遇，其中最為突出的是稅收優(yōu)惠待遇的規(guī)定，它既包括所有外商投資企業(yè)都能享有的普遍優(yōu)惠，也包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等的外商投資企業(yè)以及產(chǎn)品出口或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)才能享有的特殊優(yōu)惠，還包括因投資行業(yè)、投資數(shù)額和經(jīng)營期限因符合法律要求而專門享有的特殊優(yōu)惠。按照新稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖已統(tǒng)一，但并未從根本上解決內(nèi)、外資企業(yè)公平稅負(fù)問題。內(nèi)、外資企業(yè)仍分別適用各自的企業(yè)所得稅法，據(jù)此，外商投資企業(yè)可按區(qū)域或企業(yè)性質(zhì)不同分別享受１５％、２４％和１０％等低稅率，再根據(jù)投資行業(yè)、數(shù)額和期限不同分別享有“五免五減”、“二免三減”或“一免二減”等特殊優(yōu)惠；而內(nèi)資企業(yè)除國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可適用１５％的稅率外，均按３３％稅率征稅，其他特殊優(yōu)惠，除少數(shù)地區(qū)和產(chǎn)業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)[⑥]的規(guī)定可以享有外，內(nèi)資企業(yè)均不得享有。
此外，優(yōu)惠待遇中較為突出的還有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的享有和免領(lǐng)進(jìn)口許可證。外商投資企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)物品，企業(yè)所需的設(shè)備、原材料和其他物資，出口企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均免予辦理進(jìn)出口許可。[⑦]而內(nèi)資企業(yè)想取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)則必須具備法律規(guī)定的條件，并經(jīng)國務(wù)院對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門許可，否則不得經(jīng)營對外貿(mào)易。與此同時，外商投資企業(yè)外國投資者作為出資而進(jìn)口的設(shè)備和物料；在其批準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)，為生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品和國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)所需進(jìn)口的設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和各種料件；進(jìn)口本企業(yè)自用的、數(shù)量合理的非生產(chǎn)性物品；只要不屬于進(jìn)口許可證管理的商品，均免領(lǐng)進(jìn)口許可證，海關(guān)憑批準(zhǔn)成立企業(yè)的文件、合同或進(jìn)出口合同驗(yàn)放。更有甚者，外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需進(jìn)口的設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和各種料件，包括實(shí)行進(jìn)口許可證管理的商品在內(nèi)，都免領(lǐng)進(jìn)口許可證。正是這種優(yōu)惠待遇，為一些地方的企業(yè)利用作為逃避國家配額許可證管理的一種方式提供了方便。國內(nèi)鋼材市場行情曾經(jīng)呈旺，一些企業(yè)即利用這一機(jī)會與某些享有這種待遇的外商投資企業(yè)合伙進(jìn)口鋼材，使實(shí)際到貨數(shù)量大大超過許可證發(fā)放數(shù)量，擾亂了市場秩序。
以上優(yōu)惠待遇的內(nèi)容，人為制造了內(nèi)、外資企業(yè)的待遇差別，不利于企業(yè)之間的公平競爭，有阻于國民待遇的全面實(shí)行。應(yīng)當(dāng)通過修訂外商投資企業(yè)法取消這些內(nèi)容或通過制定國內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法列入提高內(nèi)資企業(yè)待遇的內(nèi)容予以解決。
與國民待遇相違背的另一種內(nèi)容是“當(dāng)?shù)爻煞菀�、產(chǎn)品出口要求、外匯收支平衡要求”等。按照烏拉圭回合協(xié)議中《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》附件清單的解釋，外商投資企業(yè)只要根據(jù)東道國法律、法規(guī)的規(guī)定，購買或使用原產(chǎn)于當(dāng)?shù)貒騺碜杂谌魏萎?dāng)?shù)貒鴣碓吹漠a(chǎn)品即可獲得好處的規(guī)定，就屬當(dāng)?shù)爻煞菀笠?guī)定（或稱“誘引性規(guī)定”）。中國《廣東省經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例》第１７條、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第９條和《外資企業(yè)法》第１５條的規(guī)定，就屬違背國民待遇原則的“當(dāng)?shù)爻煞菀蟆钡囊?guī)定，屬應(yīng)當(dāng)禁止的投資措施。其他關(guān)于要求出口，限制內(nèi)銷比例，限制投資領(lǐng)域和外匯收支平衡要求等規(guī)定，也應(yīng)及時予以修正。
（二）修改外商投資法中某些不嚴(yán)密的規(guī)定
為了鼓勵外商投資，中國外商投資法規(guī)定，外商投資企業(yè)可“從開始獲利的年度起”享受減免企業(yè)所得稅待遇；為了扶持虧損的外商投資企業(yè)，外商投資法規(guī)定，外商投資企業(yè)在發(fā)生年度虧損時，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得仍不足彌補(bǔ)的，還可逐年延續(xù)彌補(bǔ)。由于這些規(guī)定不嚴(yán)密，且無具體限制措施，某些外商采取少報、謊報應(yīng)報稅目、銷售收入經(jīng)營所得以及虛增成本，亂攤費(fèi)用，設(shè)法推遲獲利年度，有意制造企業(yè)虧損，或者通過“高進(jìn)低出”的辦法轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤，以達(dá)到避稅、逃稅的目的。對這類條款應(yīng)當(dāng)修正或取消，即將“從開始獲利的年度起”改為“自投產(chǎn)年度起”或“從開始經(jīng)營的年度起”。這樣即可避免推遲獲利年度現(xiàn)象的產(chǎn)生。至于虧損彌補(bǔ)的條款，可考慮予以取消，防止外商制造企業(yè)虧損而達(dá)到逃稅之目的。
（三）在外商投資法主要法律中訂入分期出資的總期限
中國《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》對投資者分期出資的總期限均未作規(guī)定，而由投資方在合同中約定，導(dǎo)致出資期限過長，加上某些投資者違約，登記注冊后，遲遲不投入認(rèn)繳的出資額，使企業(yè)無法正常經(jīng)營，虧損嚴(yán)重。為了解決這個問題，國家工商局和經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合就進(jìn)一步加強(qiáng)對外商投資企業(yè)的審批和登記管理的有關(guān)問題發(fā)出了通知，專門對投資者分期出資的總期限按注冊資本大小分別作了具體規(guī)定，即注冊資本在５０萬美元以下的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起一年內(nèi)繳清全部出資；注冊資本在５０萬美元以上，１００萬美元以下的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起一年半內(nèi)繳清全部出資；注冊資本在１００萬美元以上，３００萬美元以下的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起二年內(nèi)繳清全部出資；注冊資本在３００萬美元以上，１０００萬美元以下的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起三年內(nèi)繳清全部出資；注冊資本在１０００萬美元以上的，出資期限由審批機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況審定。同時，該通知還授權(quán)登記機(jī)關(guān)可按外商投資企業(yè)的出資期限發(fā)放有效期與出資期限一致的營業(yè)執(zhí)照，待其出資全部到位后，再發(fā)給有效期與經(jīng)營期限一致的營業(yè)執(zhí)照。應(yīng)當(dāng)說，該通知彌補(bǔ)了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》之不足，但采用通知的形式發(fā)布，給人們一種不嚴(yán)肅的感覺。因此，將外商投資企業(yè)投資者分期出資的總期限的具體規(guī)定訂入《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》或《若干規(guī)定》，有利于約束投資者按規(guī)定簽訂和履行合同中的出資期限條款。
當(dāng)然，如將中國現(xiàn)行的《公司法》直接適用于外商投資關(guān)系的話，那么，投資者分期出資的問題也就不存在了。因?yàn)�，按《公司法》的�?guī)定，投資者都必須在公司登記之前依法如數(shù)繳足認(rèn)繳的全部出資，即一次性繳清出資，否則，登記機(jī)關(guān)將不予登記注冊。
（四）在外商投資法中訂入法律責(zé)任條款
外商投資法中應(yīng)訂入的法律責(zé)任條款主要有兩種：一是企業(yè)本身如因登記時虛報注冊資本，提交假證明文件或采取其他欺詐手段騙取企業(yè)登記或弄虛作假，從事各項(xiàng)違法活動而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和董事長、總經(jīng)理等高級管理人員利用職權(quán)收受賄賂、挪用企業(yè)資金等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是審批、登記機(jī)關(guān)不履行其職責(zé)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。以上責(zé)任主要分為行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任和刑事責(zé)任三種。中國外商投資法如《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》和《外資企業(yè)法》的一大缺陷就是沒有訂入法律責(zé)任條款，使外商投資企業(yè)的董事長、總經(jīng)理等高級管理人員的許多非法行為，如挪用企業(yè)資金、受賄、貪污、攜款潛逃出境等逃脫了法律的制裁。
另外，中國外商投資法僅規(guī)定了審批、登記機(jī)關(guān)的職責(zé)，而沒有規(guī)定其不履行職責(zé)應(yīng)負(fù)的責(zé)任�！吨型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》就是一例，其中不僅規(guī)定外商投資企業(yè)未在規(guī)定的通知期限內(nèi)繳清出資的，審批機(jī)關(guān)有權(quán)撤銷對該企業(yè)的批準(zhǔn)證書；企業(yè)不辦理注銷登記手續(xù)和繳清營業(yè)執(zhí)照的，登記機(jī)關(guān)有權(quán)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。但在實(shí)踐中，某些外商投資企業(yè)沒按規(guī)定期限繳資，審批機(jī)關(guān)和登記機(jī)關(guān)并沒有撤銷其批準(zhǔn)證書和吊銷其營業(yè)執(zhí)照而讓其繼續(xù)經(jīng)營的例子是屢見不鮮的，結(jié)果出現(xiàn)有關(guān)企業(yè)出資不足、或完全靠中方資本運(yùn)轉(zhuǎn)等不正�，F(xiàn)象。
注：
[①]見全國人大常委會《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》第１條。
[②]見《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》第４條和第５１條第１、３、５款。
[③]見《在華長期投資會大有作為》，《國際商報》１９９６年２月６日，第一版。
[④]見《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第３條。
[⑤]參見１９９４年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第１條第１、２、３、４、８、９款，載于《中華人民共和國新法規(guī)匯編》，１９９４年第一輯，第２１２—２１６頁。
[⑥]見《國務(wù)院關(guān)于鼓勵投資開發(fā)海南島的規(guī)定》、《海南省人民政府關(guān)于鼓勵投資的稅收優(yōu)惠辦法》和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》
[⑦]參見《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第９條。
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