[ 仲東陽 ]——(2004-9-9) / 已閱31592次
WTO對中國稅制的影響及其對策探討
仲東陽
提要：中國加入世界貿(mào)易組織對我國現(xiàn)行稅制產(chǎn)生許多直接、間接的影響。面隊(duì)新形勢，中國稅制表現(xiàn)出很多不適應(yīng)性。為了迎接挑戰(zhàn)，一方面我們應(yīng)該按照WTO基本規(guī)則改革現(xiàn)行稅制，另一方面則應(yīng)在WTO的“原則之中有例外”的框架內(nèi)尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。
關(guān)鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策
WTO對中國稅制的影響是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)問題。要正確認(rèn)識這一問題，就必須持全面客觀的態(tài)度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的沖擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機(jī)遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。
—、WTO對中國稅制的主要影響
首先，WTO對中國宏觀經(jīng)濟(jì)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生最廣泛而又深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)而對中國稅制產(chǎn)生間接的影響。一方面應(yīng)該肯定的是,加入世貿(mào)在很大程度上促進(jìn)中國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,提高中國經(jīng)濟(jì)的增長率。因?yàn)樗械腤TO成員的市場向中國開放,同時(shí)中國還可以利用世貿(mào)組織成員的有關(guān)規(guī)則來保護(hù)自己,擺脫過去在貿(mào)易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時(shí),加入世貿(mào)還將使中國有資格參與國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定,為未來中國的長期經(jīng)濟(jì)增長創(chuàng)造穩(wěn)定有利的國際環(huán)境。中國未來宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、高速發(fā)展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設(shè)置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注必然要求我國加強(qiáng)綠色稅收。在稅源方面：根據(jù)我國開放市場的承諾：農(nóng)業(yè)、電訊、高科技、保險(xiǎn)、銀行、服務(wù)、旅游等領(lǐng)域?qū)ν忾_放、資本、技術(shù)、人員的流入和輸出，必然引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和行業(yè)的發(fā)展變化，相應(yīng)的稅源結(jié)構(gòu)也會發(fā)生一定的變化。在稅收征管方面：服務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、子商務(wù)的廣泛運(yùn)用、大型跨國公司的大量涌入，都對我國現(xiàn)行稅收征管手段和措施提出了挑戰(zhàn)。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業(yè)性以及電子技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得企業(yè)的經(jīng)營，管理具有跨時(shí)空性。同時(shí)，隨著跨國交易的增多，國于國之間的稅收協(xié)調(diào)與合作需要進(jìn)一步的加強(qiáng)，反避稅任務(wù)更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現(xiàn)實(shí)的課題。另一方面，加入世貿(mào)也會對我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)造成一定的沖擊，因?yàn)榧尤胧蕾Q(mào)組織把我國的國內(nèi)市場和國際市場聯(lián)結(jié)為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)將面臨外國企業(yè)的強(qiáng)大競爭。一些產(chǎn)業(yè)必然出現(xiàn)重大的調(diào)整，進(jìn)而對中國稅制產(chǎn)生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對中國稅制將產(chǎn)生許多直接的影響。WTO繼承了原來關(guān)貿(mào)總協(xié)定的基本原則，同時(shí)又對其進(jìn)行了發(fā)展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿(mào)易自由化原則、透明度原則、公平貿(mào)易原則、允許例外和保障措施原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關(guān)規(guī)則和加入世貿(mào)時(shí)的承諾來調(diào)整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業(yè)的最惠國待遇、國民待遇和市場準(zhǔn)入，盡快取消對外商的“超國民待遇”，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，特別是應(yīng)該積極利用世貿(mào)組織的互惠原則為內(nèi)資企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略提供符合WTO規(guī)則的稅收政策支持。在貿(mào)易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關(guān)稅稅率，以提高本國市場的準(zhǔn)入程度。在透明度方面，要求我們盡快處理內(nèi)部文件，深化稅收征管體制改革，實(shí)現(xiàn)國稅局與地稅局的統(tǒng)一合并，統(tǒng)一各地的稅收政策法規(guī)，規(guī)范名目繁多的地方稅收“土政策”，加快依法治稅的步伐。同時(shí)，WTO為了加強(qiáng)其規(guī)則的適應(yīng)性，還體現(xiàn)了“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，要求我們充分利用發(fā)展中國家的特殊地位，在WTO的“原則與例外”的框架下，對本國產(chǎn)品實(shí)行合理與適度的稅收保護(hù)，以最終促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
二、現(xiàn)行稅制存在的主要問題
經(jīng)過近幾年的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)步伐加快，現(xiàn)行稅制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊病，特別是在中國加入世貿(mào)組織以后，對照世貿(mào)組織的原則，存在的問題也越來越顯現(xiàn)出來。
1．現(xiàn)行稅制還未充分體現(xiàn)公平稅負(fù)與國民待遇原則。目前，內(nèi)外資企業(yè)仍存在兩種稅制。例如，內(nèi)外資企業(yè)分別適用企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅制；對內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、城市土地使用稅、教育附加費(fèi)，但對外資企業(yè)不收；相同的征稅對象，內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅種，內(nèi)資企業(yè)適用房產(chǎn)稅、車船使用稅，而外資企業(yè)適用城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅；內(nèi)資企業(yè)基本沒有關(guān)稅優(yōu)惠，外資企業(yè)卻享受關(guān)稅優(yōu)惠。這些問題的存在，違背了公平稅負(fù)和國民待遇原則，影響了企業(yè)的公平競爭。
2．.現(xiàn)行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現(xiàn)行增值稅是“生產(chǎn)行”增值稅，對購進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅額不予抵扣，導(dǎo)致重復(fù)納稅未徹底解決，抑制企業(yè)的投資需求和設(shè)備更新，技術(shù)改造；內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負(fù)不平；現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅并列征收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落后，偷騙稅的情況時(shí)有發(fā)生。（2）內(nèi)外資企業(yè)不僅實(shí)行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項(xiàng)目不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收優(yōu)惠政策不同，產(chǎn)生許多差別和矛盾。（3）調(diào)節(jié)個(gè)人收入的力度仍然不夠。隨著個(gè)人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴(kuò)大，現(xiàn)行個(gè)人所得稅不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數(shù)沒有實(shí)施，地方稅種不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的問題越來越突出。（5）征收管理手段還比較落后，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地方差別很大，征收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國加入世貿(mào)組織后，在貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國提供競爭機(jī)會，在稅收上要明確體現(xiàn)最惠國待遇、國民待遇原則、反補(bǔ)貼和反傾銷原則、透明度原則、統(tǒng)一性原則、例外原則等�，F(xiàn)行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿(mào)組織的規(guī)則，改革現(xiàn)行稅制。
三面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)的對策
面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該按照WTO的協(xié)議基本原則，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行一次集中清理，按照“廢一批、改一批、立一批”的基本思路，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行全面的改革。
1. 加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。中國社會發(fā)展的方向是建立社會主義民主法制國家，依法制國是政府行為準(zhǔn)則。貫徹依法制國的思想，在稅收領(lǐng)域就是堅(jiān)持依法制稅，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。主要從三個(gè)方面進(jìn)行：（1）完善稅收立法。要規(guī)范稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅(jiān)決制止越權(quán)制定稅收政策的行為。（2）堅(jiān)持依法制稅。依法制稅可以從兩個(gè)方面理解，一方面要依法征稅，征稅要有法律規(guī)定；另一方面要堅(jiān)持依法納稅，納稅人要按法律規(guī)定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規(guī)定征稅、納稅。（3）規(guī)范稅收執(zhí)法。強(qiáng)化稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性的嚴(yán)格稅收執(zhí)法的規(guī)范性，加大稅收執(zhí)法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2. 增強(qiáng)稅法透明度。在稅法及稅收相關(guān)文件中，要明確表達(dá)征稅規(guī)定的內(nèi)容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關(guān)稅法和有影響的法律文件及時(shí)公布，使各方面能有足夠的時(shí)間來做好準(zhǔn)備。指定一家官方的刊物公布有關(guān)的上述文件。立法機(jī)關(guān)建立稅法公布制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要提供納稅服務(wù)，并使納稅人及時(shí)索取上述文件。
3. 對現(xiàn)行的稅制進(jìn)行“廢、立、改”。按照世貿(mào)組織的規(guī)則，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行對照，清理，完善稅制，建立一個(gè)公平公開有力競爭和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的稅收制度。對于具體的制度作如下的修改：
——增值稅�，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前所承受的相對較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。
——消費(fèi)稅�，F(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過去沒有設(shè)計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目—如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征收范圍；將那些過去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目—如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。
——企業(yè)所得稅�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是安全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、同一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收的優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。
——個(gè)人所得稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資新金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)系列的所得）納入綜合征稅范圍，其他所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個(gè)規(guī)范，嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，簡化、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡化稅率、減少級距。對分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率�；蛘�，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。
——關(guān)稅。現(xiàn)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。
——地方稅�？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅，土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內(nèi)對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。
四總結(jié)
總之，面對加入世貿(mào)給中國稅制帶來的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該按照WTO的“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，在WTO的“原則”指導(dǎo)下改革我國現(xiàn)行稅制，盡快與國際慣例接軌；在WTO的“例外”中尋求合適中國特色的稅收方針政策，以更好的發(fā)揮稅收政策在國家宏觀經(jīng)濟(jì)中的調(diào)控作用。
參考文獻(xiàn)：
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