[ 楊磊 ]——(2004-10-18) / 已閱14561次
對(duì) 貪 污 案 件 如 何 查 帳
修武縣人民檢察院 楊磊
查帳是檢察機(jī)關(guān)在偵查貪污賄賂案件中，揭露犯罪、證實(shí)犯罪、收集犯罪證據(jù)的重要手段，也是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工作量大而復(fù)雜的工作，應(yīng)當(dāng)重視。
在這里，我們談一下常規(guī)的查帳方法。
1、應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
一般說，重復(fù)報(bào)銷貪污，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入帳報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個(gè)年度已入帳的單據(jù)抽出在下個(gè)年度報(bào)銷。這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)人員或管財(cái)物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對(duì)采取這種手段進(jìn)行貪污犯罪的，在組織查帳時(shí)應(yīng)注意，從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入帳的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記帳憑據(jù)的；二是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查；三是帳據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷，例如某鄉(xiāng)工作人員李某，在負(fù)責(zé)鄉(xiāng)總務(wù)帳期間，將一筆印刷費(fèi)5200元在總務(wù)帳報(bào)銷正聯(lián)，查財(cái)政帳發(fā)現(xiàn)報(bào)銷的是副聯(lián)，經(jīng)核對(duì)才發(fā)現(xiàn)是重復(fù)報(bào)銷。
2、對(duì)多收少記和收款不上交者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
從偵查實(shí)踐看，這類作案手段多發(fā)生在商業(yè)、物資、供銷、糧食系統(tǒng)，近幾年金融系統(tǒng)也時(shí)有發(fā)生。作案的手段大都是那些直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時(shí)提高單價(jià)從中吃回扣或報(bào)銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不上帳，情況比較復(fù)雜。針對(duì)這種貪污手段，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是對(duì)收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對(duì)，擠出差額，追去向；二是筆數(shù)、金額相核對(duì)，擠差額追去向；三是從人與人之間收集人證與其他資料相核對(duì)；四是帳實(shí)核對(duì)，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。例如某公司倉庫保管員王某，在任職期間銷售商品收款不上交，把應(yīng)交給會(huì)計(jì)的記帳聯(lián)混入數(shù)量較大的憑證中，到會(huì)計(jì)處偷蓋印鑒，然后混入上交。會(huì)計(jì)在清理帳目過程中對(duì)不住帳，為此進(jìn)行追查，核對(duì)雙方保管的單據(jù)，發(fā)現(xiàn)王某有6張票據(jù)7000余元沒有會(huì)計(jì)開據(jù)的收款憑證，只交有報(bào)帳聯(lián)。經(jīng)偵查證實(shí)，王某采取收款貪污偷蓋印章的手段想嫁禍于會(huì)計(jì)，最終王某得到了應(yīng)有的懲罰。
3、對(duì)涂改票據(jù)者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
涂改票據(jù)進(jìn)行貪污的犯罪分子，大都是有條件接觸票據(jù)的報(bào)銷人員和財(cái)務(wù)管理人員。這種票據(jù)往往有極大的隱蔽性，一般情況下不易發(fā)現(xiàn)。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加數(shù)字或金額，也有不隱蔽的一般涂改，以及內(nèi)容不一致的套寫等。對(duì)這種涂改票據(jù)案件，在查帳方法上，一是要從單據(jù)本身反映的內(nèi)容、筆跡、色澤相核對(duì)，看是否一致；二是票據(jù)與原銷貨單的底聯(lián)相核對(duì)�？词欠褚恢�；三是進(jìn)行文字鑒定，科學(xué)地辯明票據(jù)的真?zhèn)�。某銀行一儲(chǔ)蓄所，一位代辦員，上班不到兩個(gè)月，采用模仿他人筆跡套寫的手段，貪污公款1萬元。案發(fā)后，偵查人員采取收集筆跡進(jìn)行文檢的方法確定了犯罪嫌疑人，又經(jīng)過偵查、訊問，破獲了此案。
4、對(duì)開假單據(jù)報(bào)銷者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財(cái)物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員，他們?cè)谧靼笗r(shí)開假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來，不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票，另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的發(fā)票和白條，這是非法的。對(duì)使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件的查法：一是組織查帳人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。要注意查對(duì)發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致；發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致；發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品，原材料是否相符；發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)有無反映實(shí)物入庫或未入庫中途拐彎。三是對(duì)發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。例如某審計(jì)部門在審計(jì)某水泥廠的帳目中，發(fā)現(xiàn)有7張票據(jù)的筆跡系1人所寫，品名與購貨單位相矛盾，票號(hào)與填寫的日期顛倒等疑點(diǎn)后交檢察機(jī)關(guān)偵查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)這些假發(fā)票系水泥廠與某購貨單位和經(jīng)辦人勾結(jié)所為，查明了購貨單位的經(jīng)辦人與水泥廠負(fù)責(zé)人相勾結(jié)，偽造票據(jù)合伙貪污2萬余元的犯罪事實(shí)。
5、對(duì)虛報(bào)冒領(lǐng)者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
在偵查實(shí)踐中，采取虛報(bào)冒領(lǐng)手段進(jìn)行貪污的案件，大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員當(dāng)中，他們?yōu)榱蓑_取公共財(cái)物，往往用偽造憑證以及用別人作廢的憑證進(jìn)行報(bào)銷，也有采取勾結(jié)他人開假單據(jù)的手法進(jìn)行合伙貪污。對(duì)于這種貪污手法，在偵查中應(yīng)采取以下方法進(jìn)行查帳：一是要認(rèn)真組織審查可疑憑證的來源，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒有收款人的手印或印章；二是組織審查所報(bào)銷的票據(jù)與費(fèi)用支出的關(guān)系，看費(fèi)用支出是經(jīng)常的還是偶爾的，是否是正常支出，有沒有反�，F(xiàn)象；三是要注意審查款支出的流向和支出形式，是不是人為的從中作弊；四是帶著從帳目中審查出的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對(duì)，去獲取有無虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)；五是組織對(duì)已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。例如；某煤礦工程隊(duì)會(huì)計(jì)曾某，在任職期間，采取私刻假章、假造工資花名冊(cè)的手段，先后作案十余次，冒領(lǐng)工人工資1萬元。我們采取帳證核對(duì)、帳人核對(duì)、查假印章、進(jìn)行筆跡鑒定的方法將此案?jìng)善啤?br>
6、對(duì)大頭小尾者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。近年來，由于一些單位管理不嚴(yán)，給外出采購人員提供了貪污犯罪的方便。所謂的大頭小尾，也就是存根聯(lián)、記帳聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對(duì)這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷聯(lián)相核對(duì)；二是票據(jù)與實(shí)物相核對(duì)；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。例如：我院在查處某礦一起貪污案件中，在查帳時(shí)發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的設(shè)備與實(shí)際價(jià)值差距大，就持報(bào)銷聯(lián)到銷貨單位核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)銷貨方的底聯(lián)上開的是640元，而報(bào)銷聯(lián)上卻開的是20640。經(jīng)查證，查明了是雙方經(jīng)辦人員相互勾結(jié)合伙貪污。
7、對(duì)私設(shè)小金庫或帳外帳者應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)查？
這種手段是近年來才有的，而且十分普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達(dá)到營私之目的。有些小金庫名義上是為集體而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)。請(qǐng)客送禮，有為公的一面，更有營私的內(nèi)容。小金庫亂財(cái)政，小金庫的存在，給貪污受賄犯罪活動(dòng)大開了方便之門。對(duì)這類貪污，往往是難查，不好認(rèn)定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對(duì)這種貪污案件的查法：一是審查支出單位的帳目與收入單位的帳目，相對(duì)照，擠差額，看是否入帳；二是審查單位設(shè)立的帳薄與科目是否合法；三是支出帳與庫存帳目對(duì)照看是否存在差額，有差額是否入帳；四是出庫帳與本單位的支出帳相對(duì)照，看是否相符，收貨單位的支出帳與發(fā)貨單位的收入帳相對(duì)照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)帳外資金，然后，追查帳外資金的流向，看是否合法；五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款，罰沒款，集體存款利息，以及合理的回扣是否入帳，以便發(fā)現(xiàn)“小金庫”；六是查“小金庫”，看是否建帳和有記載，查帳薄與庫存相對(duì)照，看使用渠道是否合理；七是查“小金庫”與帳外資金的實(shí)際支配權(quán)，看是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。例如：某銀行分理處主任張某把客戶給的回扣款不入帳，設(shè)立“小金庫”，以自己的名字存入銀行，自己掌管，其中一部分用于公家開支，而自己從中貪污了1萬余元。
以上所談的，都是實(shí)踐中經(jīng)常遇到的問題，今后我們可能遇到更多的新難題，不管遇到什么新問題，辦理貪污案件都應(yīng)當(dāng)做到：查封犯罪嫌疑人帳目要有法律手續(xù)，核查帳目要合情合理，經(jīng)查證之后作出會(huì)計(jì)技術(shù)鑒定，這樣才能作為定案的依據(jù)。
