[ 王魯文 ]——(2005-9-12) / 已閱22264次
簡(jiǎn)析《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》
王魯文 黃雪芹
2004年12月,海關(guān)總署公布了122號(hào)總署令--《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》),對(duì)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的確定作了規(guī)定。
（一） 非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則
原產(chǎn)地規(guī)則是用于確定貨物“經(jīng)濟(jì)國(guó)籍”的標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)際貿(mào)易政策中，原產(chǎn)地規(guī)則的主要用途是依據(jù)貨物的實(shí)質(zhì)性加工地點(diǎn)，對(duì)各類(lèi)貨物的“經(jīng)濟(jì)國(guó)籍”進(jìn)行確認(rèn)，并依據(jù)確定的貨物原產(chǎn)地，進(jìn)而實(shí)施相關(guān)的關(guān)稅與非關(guān)稅貿(mào)易措施。
原產(chǎn)地規(guī)則，無(wú)論是所謂的“優(yōu)惠性”原產(chǎn)地規(guī)則還是“非優(yōu)惠性”原產(chǎn)地規(guī)則，都是實(shí)施歧視性關(guān)稅和其他貿(mào)易措施的產(chǎn)物。如果對(duì)其他所有國(guó)家的進(jìn)口貨物無(wú)差別地適用同樣的關(guān)稅稅率和其他貿(mào)易措施（盡管依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況這純粹是種假設(shè)），那么就不需要制訂任何的原產(chǎn)地規(guī)則。
非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則適用于不享有關(guān)稅優(yōu)惠或其他貿(mào)易優(yōu)惠的國(guó)際貨物交易。為了實(shí)施管理相關(guān)的貿(mào)易政策或措施,如確定稅率、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、管理配額、最惠國(guó)待遇、原產(chǎn)地標(biāo)記、征收反傾銷(xiāo)反補(bǔ)貼稅等,海關(guān)必須為報(bào)關(guān)貨物確定一個(gè)原產(chǎn)地,因此就應(yīng)當(dāng)有可適用的原產(chǎn)地確定方式。非優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則可以分為基本(主要)規(guī)則和補(bǔ)充(次要)規(guī)則,如果適用主要規(guī)則不能確定貨物原產(chǎn)地的,應(yīng)適用補(bǔ)充規(guī)則確定原產(chǎn)地。進(jìn)口貨物的非優(yōu)惠性原產(chǎn)地只有一個(gè),而且還必須為進(jìn)口貨物確定一個(gè)。
優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則就不同，由于其主要作用在于確定受惠國(guó)的貨物是否達(dá)到了享受關(guān)稅優(yōu)惠的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，如果貨物的生產(chǎn)加工達(dá)不到給惠國(guó)的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),那么貨物就不能享受關(guān)稅優(yōu)惠,這樣就沒(méi)必要非得為貨物確定一個(gè)原產(chǎn)地。
（二） 實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的由來(lái)
根據(jù)《進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》第三條的規(guī)定,兩個(gè)以上國(guó)家(地區(qū))參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家(地區(qū))為原產(chǎn)地。對(duì)于一件產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)過(guò)程可能要經(jīng)歷若干個(gè)生產(chǎn)階段。如生產(chǎn)一件衣服，如要從最初階段開(kāi)始算起，要經(jīng)歷皮棉采摘脫籽、紡紗、織布、染整、裁剪、縫紉包裝等幾道工序。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，這些生產(chǎn)階段可能處于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家。而對(duì)于生產(chǎn)同一個(gè)貨物的兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，不可能都進(jìn)行貨物的一個(gè)加工工序，必定處于貨物整個(gè)生產(chǎn)工序中的上游或下游等不同階段，共同分工合作完成一個(gè)貨物的生產(chǎn)，這種生產(chǎn)過(guò)程的垂直分工是理解實(shí)質(zhì)性改變的關(guān)鍵因素之一。實(shí)質(zhì)性改變規(guī)則要求的改變是最后的實(shí)質(zhì)性改變,而不是最重要的改變。
當(dāng)貨物的加工或處理經(jīng)過(guò)兩個(gè)或以上的國(guó)家時(shí)，“實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變”是貨認(rèn)定物原產(chǎn)地的基本標(biāo)準(zhǔn)。它依據(jù)進(jìn)行的加工或處理是否復(fù)雜充分，把該貨物與特定國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系起來(lái)，從而把該國(guó)家認(rèn)定為貨物的原產(chǎn)地。
實(shí)質(zhì)性改變是一個(gè)由法官創(chuàng)造的原產(chǎn)地規(guī)則，其起源一般認(rèn)為可追溯至1908年美國(guó)聯(lián)邦最高法院在ANHEUSER—BUSCH釀酒協(xié)會(huì)訴美國(guó)一案中的判決。本案爭(zhēng)議的問(wèn)題是從西班牙進(jìn)口的瓶塞在美國(guó)經(jīng)過(guò)清洗、化學(xué)處理和干燥，是否就可以認(rèn)為是在美國(guó)生產(chǎn)的，從而適用海關(guān)退稅法(海關(guān)退稅是指進(jìn)口者進(jìn)口原材料,如果用于在美國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)新商品,那么在這些商品再出口時(shí)就可以退回進(jìn)口原材料時(shí)所交的關(guān)稅)。關(guān)于“生產(chǎn)”一詞，法院認(rèn)為：生產(chǎn)意味著發(fā)生變化，但并非每個(gè)變化就是生產(chǎn)，盡管產(chǎn)品的每一變化都是生產(chǎn)加工的結(jié)果。但是必須的變化不僅僅至于此，它要求一種轉(zhuǎn)變：即生產(chǎn)出一件具有獨(dú)特名稱(chēng)、特征或用途的，與原材料不同的新商品。本案中的瓶塞就不能認(rèn)為發(fā)生了“轉(zhuǎn)變”，因?yàn)榻?jīng)過(guò)上述加工程序處理后的瓶塞仍舊是瓶塞。因而面臨確定的問(wèn)題是因加工產(chǎn)生的變化是否是一種實(shí)質(zhì)性變化，并據(jù)此可以合理地得出結(jié)論該產(chǎn)品就是進(jìn)行加工國(guó)家的產(chǎn)品。
從此之后，其他的法院判決沿用了實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變的概念，只不過(guò)在解釋實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變概念時(shí)，擴(kuò)大或限制了獲得原產(chǎn)地所需要的條件。如1988年,美國(guó)國(guó)際貿(mào)易法院在KORU NORTH AMERICA訴美國(guó)一案中認(rèn)為, 實(shí)質(zhì)性改變不需要貨物的名稱(chēng)、特征、用途都發(fā)生改變,只要其中的一個(gè)發(fā)生了改變就可以認(rèn)定為實(shí)質(zhì)性改變。美國(guó)這種通過(guò)法院判決或海關(guān)裁定所得到的原產(chǎn)地規(guī)則都顯得太過(guò)具體，對(duì)認(rèn)定某一（些）加工工序是否能賦予原產(chǎn)地指導(dǎo)作用不大，而且多年來(lái)法院判決或海關(guān)裁定對(duì)實(shí)質(zhì)性改變的要求解釋并不一致，有時(shí)甚至相互矛盾，從而導(dǎo)致理解或?qū)嵤┑睦щy。
幾十年來(lái)，實(shí)質(zhì)性改變一直是各國(guó)法律和有關(guān)國(guó)際條約（如東京協(xié)定等）所使用的確定貨物原產(chǎn)地的主要方式。在東京公約簽訂前，準(zhǔn)確并普遍認(rèn)可的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變概念并不存在，東京公約第D.1附錄對(duì)實(shí)質(zhì)性改變的確定提供了一些指導(dǎo)性規(guī)定：“實(shí)質(zhì)性改變”是指對(duì)貨物進(jìn)行的足以賦予貨物主要特征的加工或處理。
在實(shí)踐中，實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變的認(rèn)定依賴(lài)于人的主觀(guān)理解，具有主觀(guān)性、不確定性，不利于企業(yè)預(yù)先安排貨物的生產(chǎn)和出口；并且對(duì)不同批次、類(lèi)型的貨物要個(gè)案確定，不利貨物快速通關(guān)，海關(guān)不得不求助于其他一些方式去認(rèn)定原產(chǎn)地，如因加工導(dǎo)致產(chǎn)品稅目歸類(lèi)改變，增加值比例，生產(chǎn)或加工工序等。但實(shí)質(zhì)性改變是原產(chǎn)地認(rèn)定的基礎(chǔ),是原產(chǎn)地規(guī)則的核心，道理很簡(jiǎn)單,如果要認(rèn)為貨物是在某一國(guó)家原產(chǎn)的,它就必須在那兒進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的加工或處理。
（三） 適用《規(guī)定》的注意事項(xiàng)
1 稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)與《清單》適用的次序
進(jìn)出口貨物實(shí)質(zhì)性改變的確定,以稅則歸類(lèi)改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn),稅則歸類(lèi)改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的,以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。由于該《規(guī)定》的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)只適用于過(guò)渡時(shí)期,內(nèi)容制訂得簡(jiǎn)單,特別是對(duì)稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn),并沒(méi)有針對(duì)各個(gè)稅目的貨物制訂具體的稅則歸類(lèi)改變規(guī)則,只是作了一個(gè)概括性的一般規(guī)定。也就是《規(guī)定》的第七條,“對(duì)未列入《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》的貨物實(shí)質(zhì)性改變,應(yīng)當(dāng)適用稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)”。稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)是確定實(shí)質(zhì)性改變的基本標(biāo)準(zhǔn),但由于《規(guī)定》并沒(méi)有針對(duì)具體貨物制訂具體的稅目改變規(guī)則，只是規(guī)定未列入《清單》的貨物，應(yīng)以稅目改變規(guī)則判斷原產(chǎn)地。所以在具體操作時(shí)，應(yīng)先參照《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》；對(duì)于未列入《清單》的貨物再按稅目改變標(biāo)準(zhǔn)處理。例如對(duì)于某一具體貨物,我們確定了它的稅目歸類(lèi)后,應(yīng)先參照《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》,看是否列入其中：對(duì)于列在《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》上的貨物,就應(yīng)依據(jù)《貨物清單》第3欄內(nèi)規(guī)定的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)處理；對(duì)于沒(méi)有列在《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》上的貨物,就可以按稅目改變標(biāo)準(zhǔn)處理。
2 貨物清單
《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》具體列明了以制造加工工序和從價(jià)百分比為標(biāo)準(zhǔn)判定實(shí)質(zhì)性改變的貨物。
《適用制造或者加工工序及從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)的貨物清單》是對(duì)1992年4月對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部頒布的《中華人民共和國(guó)含有進(jìn)口成分出口貨物原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)主要制造、加工工序清單》的全面繼承，對(duì)某些稅目予以具體列明，并對(duì)機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品除原有的加工工序標(biāo)準(zhǔn)外增加了應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)。新《清單》唯一重大改變的只是從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)。在92年清單里，如果貨物生產(chǎn)使用了進(jìn)口原材料和零部件，那么進(jìn)口原材料和零部件的價(jià)值不得超過(guò)制成品出廠(chǎng)價(jià)的75%，也就是說(shuō)國(guó)內(nèi)增加值應(yīng)在25%以上。在新清單里，由于《規(guī)定》的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)既適用于我國(guó)進(jìn)口的貨物，也適用于我國(guó)出口的貨物，清單統(tǒng)一要求增值的比例應(yīng)在30%以上，即在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)家（地區(qū)）原材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分超過(guò)了所得貨物價(jià)值的30%，提高了增值比例。值得注意的是，按照《規(guī)定》，不知道原產(chǎn)地的貨物或不能確定原產(chǎn)地的貨物應(yīng)按非原產(chǎn)成分對(duì)待。
《清單》列表共由三欄組成:第1欄內(nèi)是稅則號(hào)列,是根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》的類(lèi)、章和稅則號(hào)進(jìn)行編排。凡是采用HS制度的國(guó)家,對(duì)同樣貨物所使用的章、稅目、六位數(shù)子目應(yīng)該是相同的。稅則號(hào)列中除具體列出四位數(shù)級(jí)稅目號(hào)外，對(duì)包含《稅則》中某章全部四位數(shù)級(jí)稅目號(hào)的貨物，只列出該章的標(biāo)題；反之，在稅則號(hào)前加注“*”者,則是說(shuō)只有該稅目下的部分貨物適用第三欄內(nèi)的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),具體那些貨物應(yīng)看第2欄內(nèi)的貨物描述；第2欄是有關(guān)貨物范圍的具體描述；第3欄內(nèi)是實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn),為其所對(duì)應(yīng)的貨物應(yīng)適用的制造或加工工序、從價(jià)百分比的標(biāo)準(zhǔn)。綜合《清單》全文, 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的適用可以歸納為以下三類(lèi)情形:
（1） 單一性規(guī)則
貨物對(duì)應(yīng)的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè),從清單來(lái)看,幾乎全部是制造或加工工序標(biāo)準(zhǔn).例如,①生產(chǎn)加工工序使用的非原產(chǎn)材料必須從某一階段開(kāi)始,如“*17.01 砂糖和綿白糖…由原糖制成”,“51.07 精梳羊毛紗線(xiàn),非供零售用…由毛纖維或毛條經(jīng)紡制”；②必須對(duì)非原產(chǎn)材料進(jìn)行某些特定的生產(chǎn)加工工序,這類(lèi)規(guī)則是較多的,如“62.05男襯衫…裁剪縫紉至成衣”。
為達(dá)到實(shí)質(zhì)性改變的要求，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用的非原產(chǎn)材料，“必須”進(jìn)行某些特定的加工或從某個(gè)特定的階段開(kāi)始加工。這些生產(chǎn)加工階段為獲得原產(chǎn)地的最低加工要求。實(shí)際加工工序可以多于規(guī)定的加工工序，但絕不能少。
（2）復(fù)合性規(guī)則
由兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)合成,即對(duì)非原產(chǎn)成分的加工應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)和從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)，才能獲得原產(chǎn)地。如“*84.70 計(jì)算器….焊接裝配,并滿(mǎn)足從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)”。
這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)多用于機(jī)電類(lèi)、服裝類(lèi)、玩具飾品類(lèi)商品。復(fù)合性規(guī)則的限制性相對(duì)強(qiáng)一些。
（3）選擇性規(guī)則
在所規(guī)定的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中可以選用其中任何一個(gè)適合自己情況的標(biāo)準(zhǔn),即滿(mǎn)足其中一個(gè)就可以獲得原產(chǎn)地。例如,①制造加工工序標(biāo)準(zhǔn)或從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)選擇其一,如“18.04 可可脂、可可油…..由可可豆制成；或滿(mǎn)足從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)”; ②稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)或從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)選擇其一,如“第38章雜項(xiàng)化學(xué)產(chǎn)品…使用貨物本身稅目號(hào)以外的原料制成;或滿(mǎn)足從價(jià)百分比標(biāo)準(zhǔn)”。
這類(lèi)規(guī)則多見(jiàn)于《清單》中第六類(lèi)化學(xué)工業(yè)及其相關(guān)工業(yè)類(lèi)的產(chǎn)品以及第18章的部分產(chǎn)品。
3 稅則歸類(lèi)改變要求的級(jí)別
依據(jù)《規(guī)定》,稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)是指在某一國(guó)家(地區(qū))對(duì)非原產(chǎn)材料進(jìn)行加工后,所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中的四位數(shù)級(jí)稅目發(fā)生了變化。由于《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》把稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)限定在四位數(shù)的稅目級(jí)，所以稅則歸類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)也可以稱(chēng)為稅目改變標(biāo)準(zhǔn)。
與稅目改變級(jí)別相聯(lián)系的是原產(chǎn)地規(guī)則的限制性問(wèn)題。一般推定為，要求章級(jí)別改變的原產(chǎn)地規(guī)則的限制性要大于要求稅目級(jí)別的改變，而要求稅目級(jí)別改變的限制性要大于要求子目級(jí)別的改變。例如依據(jù)北美自由貿(mào)易協(xié)議的原產(chǎn)地規(guī)則，對(duì)于稅目0710—0714下的產(chǎn)品，獲得原產(chǎn)地的要求是“從其他章轉(zhuǎn)變到稅目0710—0714”。這就意味著，在第7章內(nèi)各稅目之間發(fā)生的改變就不是能獲得原產(chǎn)地的稅目改變，只有從第7章以外的稅目轉(zhuǎn)變到0710—0714，才是符合規(guī)定的稅目轉(zhuǎn)變。
我國(guó)《規(guī)定》要求稅則歸類(lèi)改變的級(jí)別為四位數(shù)的稅目級(jí)別,那么在該稅目下的各子目之間的改變不能使產(chǎn)品獲得原產(chǎn)地。例如，我們以《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》乳酪所在的章、稅目、子目等情況為例，看看稅則歸類(lèi)改變標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)作。
第4章…………………………乳品;蛋品;天然蜂蜜;其他食用動(dòng)物產(chǎn)品
04.01(四位數(shù)級(jí)稅目)……未濃縮及未加糖或其他甜物質(zhì)的乳及奶油
…………………
0406……………………………………………….乳酪及凝乳
0406.1000…………鮮乳酪(未熟化或未固化的),包括乳清乳酪;凝乳
0406.2000……………………………各種磨碎或粉化的乳酪
………………
首先，經(jīng)核對(duì)《貨物清單》，乳酪（稅目號(hào)0406）并不在《貨物清單》內(nèi)，這說(shuō)明乳酪的實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適用稅目改變標(biāo)準(zhǔn)。其次，如經(jīng)過(guò)我國(guó)企業(yè)的加工處理,使進(jìn)口的乳(04.01-四位數(shù)級(jí)稅目)發(fā)生了改變,變成了乳酪(04.06-四位數(shù)級(jí)稅目),依據(jù)《規(guī)定》的稅目改變標(biāo)準(zhǔn),乳酪就可以獲得我國(guó)的原產(chǎn)地。但如果進(jìn)行的加工僅使同一稅目下的六位數(shù)級(jí)子目或8位數(shù)級(jí)的稅則歸類(lèi)發(fā)生改變,那么就不能依據(jù)《規(guī)定》的稅目改變標(biāo)準(zhǔn)獲得我國(guó)的原產(chǎn)地。如把進(jìn)口鮮乳酪加工成各種磨碎或粉化的乳酪,并不能使后者獲得我國(guó)的原產(chǎn)地。由《規(guī)定》可以推出,只有發(fā)生在章、四位數(shù)的稅目層次的稅則歸類(lèi)改變,才可以獲得原產(chǎn)地.
稅目改變指的是生產(chǎn)中使用的非原產(chǎn)成分的稅目改變，所以正確確定進(jìn)口原材料和最終產(chǎn)品的稅則歸類(lèi)是十分重要的，而且進(jìn)出口商有責(zé)任為自己的貨物提供正確的稅則歸類(lèi)。如果進(jìn)出口貿(mào)易商不知道自己商品的稅則歸類(lèi)，可以到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)去查詢(xún)，或預(yù)先向海關(guān)申請(qǐng)對(duì)擬進(jìn)口的商品做出有關(guān)稅則歸類(lèi)的行政裁定。
（四） 協(xié)調(diào)制度與稅目改變標(biāo)準(zhǔn)
1 協(xié)調(diào)制度概述
協(xié)調(diào)制度的基本結(jié)構(gòu)主要是依據(jù)貨物所屬工業(yè)門(mén)類(lèi)將協(xié)調(diào)制度劃分為21類(lèi)96章的。從類(lèi)、章、稅目、子目以至各國(guó)自己的細(xì)目，歸類(lèi)到編碼項(xiàng)下的貨物范圍越來(lái)越窄。
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