[ 唐青林 ]——(2006-4-9) / 已閱23841次
注：
1、本文作者唐青林，中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)碩士，北京中倫金通律師事務(wù)所律師，主攻公司法。擅長(zhǎng)辦理公司法律業(yè)務(wù)，包括公司設(shè)立；公司并購(gòu)重組；公司合并、分立；公司股權(quán)變更、分割；公司股權(quán)訴訟；股東權(quán)益保護(hù)等。聯(lián)系方式：lawyer3721@163.com，13366687472（北京）。
2、本文摘自《新公司法理論與律師實(shí)務(wù)》（項(xiàng)先權(quán)博士主編，國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2006年出版）。
一、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用
財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度是企業(yè)利用價(jià)值形式組織生產(chǎn)和進(jìn)行分配和交換的必要手段，公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度完整、全面地揭示了公司資金運(yùn)動(dòng)地基本情況等經(jīng)濟(jì)信息。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)、處理企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一系列經(jīng)濟(jì)管理工作的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)是運(yùn)用憑證、帳簿和專門(mén)報(bào)表，采用以貨幣為主要計(jì)算單位的各種計(jì)量方法，收集、分類、記錄、報(bào)告、分析、比較和評(píng)價(jià)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的一種管理工作。中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的管理體制，由財(cái)政部制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度著重對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的反映。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度，是順利進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)工作秩序、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要前提。
公司法第一百六十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”。公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)雖是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，但事關(guān)股東、潛在投資者、債權(quán)人、公司職工和社會(huì)公共利益等，影響甚大，因此，《公司法》特作專章加以規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度具有以下幾個(gè)方面的作用：
（1）有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。投資者除參加決定一些重大事項(xiàng)外，一般不參與日常的生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資者往往是通過(guò)了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和公司的財(cái)務(wù)狀況，來(lái)維護(hù)自身利益。公司的資產(chǎn)作為其對(duì)債權(quán)人的擔(dān)保，資產(chǎn)狀況如何，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況如何，直接涉及債權(quán)人的債權(quán)能否得到清償。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，可以保證公司正確核算經(jīng)營(yíng)成果，合理分配利潤(rùn)；可以保證公司資產(chǎn)的完整；使債權(quán)人的利益得到保護(hù)。
（2）有利于保護(hù)社會(huì)公共利益和職工集體利益。公司，尤其是股份有限公司，比起一般企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響大得多，為維護(hù)其穩(wěn)定、健康地發(fā)展，進(jìn)而維護(hù)社會(huì)秩序，因此，有必要對(duì)公司的公積金提存等作出統(tǒng)一的規(guī)定。同時(shí)，為防止公司片面追求利潤(rùn)最大化而忽視職工經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)公益金作出規(guī)定也是十分重要的。
（3）有利于吸收社會(huì)投資。公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化和公開(kāi)化，可使社會(huì)各方面都能方便地了解到公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力。對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況比較好的公司，可以起到吸收社會(huì)投資的作用。
（4）有利于政府的宏觀管理。公司在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定下籌集分配資金，記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這有利于政府掌握情況，制定政策，實(shí)施管理。
鑒于上述原因，為了平衡上述不同主體之間地利益需求，法律要求公司內(nèi)部建立規(guī)范的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，這也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)社會(huì)化所帶來(lái)的不同主體的利益公司中的交匯和碰撞。
二、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
（一）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的概念、內(nèi)容及制作
公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性的書(shū)面文件。它不僅是公司經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確掌握公司經(jīng)營(yíng)情況的重要手段，也是股東、債權(quán)人了解公司財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況的主要途徑。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由公司的會(huì)計(jì)報(bào)表（或會(huì)計(jì)表冊(cè)）構(gòu)成。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表，是以貨幣形式綜合反映公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的書(shū)面報(bào)告文件。公司制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間是每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度是指公歷1月1日起至12月31日止。此外，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)法定機(jī)構(gòu)依法審查驗(yàn)證，即公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出客觀公正的評(píng)價(jià)。
鑒于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)中的重要作用，為了保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正，公司法一方面強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)；另一方面又規(guī)定公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)。法律的這一規(guī)定主要是針對(duì)實(shí)踐中存在的公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員操縱會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假賬的現(xiàn)象，這直接影響了外部審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。因此，為了保障審計(jì)結(jié)果的合法有效，真正發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，新公司法增設(shè)了這一規(guī)定，從制度上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。
應(yīng)當(dāng)指出的是，新公司法第一百六十五條刪除了舊法關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括種類的規(guī)定，僅籠統(tǒng)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定制作。修訂的原因除了舊法規(guī)定已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)不符外，還考慮到這些應(yīng)該是財(cái)會(huì)制度規(guī)定的范疇，不宜在法律中作過(guò)于具體規(guī)定，而應(yīng)該交由行業(yè)主管部門(mén)決定。
（二）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公告
公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作的主要目的，是向有關(guān)人員和部門(mén)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，滿足有關(guān)各方了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。因此，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)公示，及時(shí)報(bào)送有關(guān)人員和部門(mén)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公示制度是公司依照法律規(guī)定向社會(huì)公開(kāi)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的制度。實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)告公示制度是公司制度的內(nèi)在要求，它對(duì)于保護(hù)股東、債權(quán)人、交易關(guān)系人的利益，維護(hù)交易安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，確保社會(huì)公眾利益，都具有重要的作用。
首先，依照公司法第一百六十六條的規(guī)定，由于公司的類型不同，法律對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告公開(kāi)的范圍和方式的要求也不相同。有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開(kāi)股東大會(huì)年會(huì)的二十日前置備于本公司，供股東查閱；公開(kāi)發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
其次，依照有關(guān)法律的規(guī)定，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要報(bào)送國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)，以接受其管理和監(jiān)督。公司在依法向有關(guān)主管部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。
（三）對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的其他規(guī)定
公司法第一百七十二條第一款規(guī)定：“公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿”。這一規(guī)定的目的在于杜絕企業(yè)通過(guò)立真假兩本帳，掩蓋其不法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和逃避稅收行為的現(xiàn)象。公司違反法律規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款。
公司法第一百七十二條第二款規(guī)定：“對(duì)公司資產(chǎn)，不得以任何個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)”。這一規(guī)定對(duì)防止某些個(gè)人非法轉(zhuǎn)移、侵占公司資產(chǎn)將起到重要作用。
