[ 劉軍 ]——(2006-12-13) / 已閱19064次
中國高收入者為什么不積極繳納個(gè)人所得稅？
劉軍
近日，國稅總局下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（下稱《辦法》），要求納稅年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。結(jié)合《辦法》與稅收征管法的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
《辦法》表明國稅總局開始強(qiáng)化對個(gè)人所得稅的征收管理，特別對高收入者的征收管理。之所以要強(qiáng)化管理，原因是個(gè)人納稅意識不強(qiáng)，想方設(shè)法避稅甚至逃稅的意識反而很強(qiáng)。本文便試圖對國人納稅意識淡薄原因進(jìn)行分析，并對《辦法》適用的前景做一簡要評述。
個(gè)稅納稅意識淡薄的原因如下：
1、稅款使用制度欠缺，稅款使用不夠透明，甚至存在濫用、浪費(fèi)稅款行為，嚴(yán)重影響到納稅的積極性。
政府在稅款使用方面還不透明，納稅人普遍對稅款使用缺乏了解與監(jiān)督；納稅人對于稅款使用沒有發(fā)言權(quán)，無力制止包括政績工程、決策失誤、大吃大喝等浪費(fèi)納稅人稅款的行為。這很容易讓納稅人形成一種觀念：政府不僅不適當(dāng)使用、反而浪費(fèi)稅款，多繳稅款實(shí)際上就被多浪費(fèi)掉，與其這樣，不如盡可能不繳。
2、政府對納稅人或者說對社會提供的服務(wù)不到位，納稅人很難感覺到多納稅與社會發(fā)展的良性關(guān)系。換句話說，政府還是官本位思想。這是中國官僚體制長期現(xiàn)成的問題，筆者就不多論述了。
3、稅務(wù)人員服務(wù)態(tài)度與方式令納稅人不太滿意，繳稅過程往往令人不悅。
從本質(zhì)上分析，納稅是將自己口袋里的錢交給國家，稅務(wù)人員代表國家收取稅款，稅務(wù)人員對納稅人不懂的問題應(yīng)耐心回答，在合法的前提下盡量給納稅人以方便。遺憾的是，納稅過程中，因?yàn)橐恍┚唧w問題詢問稅務(wù)工作人員時(shí)，遭遇的往往是冷面孔。因?yàn)楣ぷ魅藛T沒有說清楚或者文件沒有寫明白，企業(yè)納稅人的工作人員為了辦理一件涉稅事項(xiàng)經(jīng)常多次往返稅務(wù)機(jī)關(guān)。涉及企業(yè)的稅收征管制度比較健全，企業(yè)一旦不依法納稅，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。所以，盡管辦理涉稅事項(xiàng)往往令人不悅，但為避免承擔(dān)法律責(zé)任，企業(yè)大多都能照章納稅。個(gè)人所得稅征管制度本身不健全，不如人意的納稅服務(wù)進(jìn)一步打擊了納稅人的納稅主動性。
4、稅率過高，工資、薪金所得，每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對北京、上海等大城市而言，還是過低。此外，全國采取同一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不甚公平。這些都影響到納稅人的納稅熱情，甚至產(chǎn)生抵制納稅的情緒。
稅率過高筆者不加分析，看看稅率表就清楚了。工資、薪金所得每月費(fèi)用扣除雖然提高到1600，但對于上海、北京等大城市而言，還是太低。我國于1980年9月頒布施行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，開始征收個(gè)人所得稅，同時(shí)確定了個(gè)稅800元的起征點(diǎn)（即扣除的費(fèi)用）。如果把費(fèi)用通俗的理解為一個(gè)人吃穿住行等達(dá)到中等水平所需的費(fèi)用，在上海，每個(gè)月的費(fèi)用簡單計(jì)算如下：吃，每日20元，每月600元；住，租房900元；行，每天10元，每月出行25天（全部公車或地鐵），計(jì)250元；穿，300元（假定一年3600元）；學(xué)習(xí)，80元（買報(bào)紙什么的）；買藥，20元（自費(fèi)買藥，限于感冒等小�。黄渌鐣浑H費(fèi)用，150元。以上共計(jì)：2300元。筆者不是經(jīng)濟(jì)學(xué)者，僅憑生活常識做的簡單推算，在上海以一個(gè)中等生活水平計(jì)算，每月的費(fèi)用最低也要2300元。按照常理分析，只有在維持了中等生活水平所需費(fèi)用之外的收入才應(yīng)該向國家交稅，否則，納稅人就心里不平衡了：賺的錢還不夠自己花的（譬如每月工資收入2000元，維持不了中等生活水平，但繳繳納400×5％＝20元的個(gè)人所得稅），反而要交稅！
還有，25年前的起征點(diǎn)是800元，25年后的起征點(diǎn)才提高800元，這表明，25年間，個(gè)人的費(fèi)用只增加了800元？顯然與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況不相符合。只能說明，25年后的費(fèi)用與25年前的費(fèi)用不是同一個(gè)概念。區(qū)別在哪里，不得而知。
更令人不理解的是，起征點(diǎn)為什么全國一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？具備基本的生活常識的人都知道，國內(nèi)不同區(qū)域，特別是發(fā)達(dá)的沿海城市與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距甚大，生活費(fèi)用差距甚大，月收入2000元在西部縣城可以生活得很好，但在上海只能過得緊巴巴的日子。兩者的納稅義務(wù)卻是一樣的！但兩地納稅人的心情可謂天壤之別：西部縣城的納稅人很有成就感：月收入可以納稅了，說明收入比較高；上海的納稅人心情不爽，襯衫（假定300元）都買不起了，還要交20元的稅。
總之，稅率過高等這些制度上的問題極大的影響了納稅人納稅的熱情，使得人民潛意識里存在抵制納稅的情緒。遺憾的是立法者與征收機(jī)關(guān)尚未注意到的一個(gè)事實(shí)。
6、部分高收入人群實(shí)際可支配收入并非人們想像中的那樣高，因?yàn)橐Ц逗艽蟮馁M(fèi)用或成本，扣掉成本或費(fèi)用后，可支配的收入也就屬于中等水平。為了沖減計(jì)稅收入，不得不用各種發(fā)票沖作費(fèi)用，考慮到實(shí)際情況，稅務(wù)部門基本采取默許態(tài)度。一旦稅務(wù)部門重點(diǎn)加強(qiáng)個(gè)稅征管工作，這些高收入人群便成為檢查對象，也成為媒體關(guān)注的焦點(diǎn)。為了表明工作的嚴(yán)肅性，稅務(wù)部門便相應(yīng)地對部分人進(jìn)行處罰。一旦工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移了，個(gè)稅的繳納又回復(fù)到以前默許的方式。這是頗具中國特色的怪圈。這樣的怪圈必然使得高收入人群納稅意識淡薄，納稅積極性不強(qiáng)。
《辦法》的目的是加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅的征管工作，使得高收入者依法納稅。但象在上海這樣的大城市，個(gè)稅的起征點(diǎn)不提高，稅率不下降，征管方式不改革，僅靠《辦法》怕難以湊效。隨著《辦法》的實(shí)施，會有一些“不幸”的高收入者受到罰款等行政處罰，但運(yùn)動一過，征管工作便回復(fù)原樣，個(gè)人申報(bào)會流于形式，筆者所說的怪圈又恢復(fù)到起點(diǎn)。
