[ 趙東海 ]——(2007-2-25) / 已閱16626次
涉稅犯罪案件移送問(wèn)題和建議
趙東海
我國(guó)現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國(guó)刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中,稅收征管法第七十七條更明確規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。”因此,依法、準(zhǔn)確、及時(shí)移送涉稅犯罪案件,成為稅收?qǐng)?zhí)法工作的重要組成部份,F(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進(jìn)了我國(guó)的涉稅犯罪案件移送制度,但這些規(guī)定在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在不少缺陷,有待進(jìn)一步加以完善。
一、涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問(wèn)題
1、偷稅門檻過(guò)低,打擊面較大。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定,涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件,其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點(diǎn)過(guò)低,因此造成打擊面過(guò)大。以廣州為例,由于是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū),偷稅金額動(dòng)輒上萬(wàn)元,甚至上百萬(wàn)元的也屢見(jiàn)不鮮,以偷稅比例達(dá)到10%且1萬(wàn)元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行移送,稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都會(huì)不堪重負(fù),從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量。
2、逃避追繳欠稅定性模糊,操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對(duì)于如何認(rèn)定納稅人為了逃避欠繳的稅款,而實(shí)施轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題都沒(méi)有做出進(jìn)一步的解釋,從而直接影響涉稅案件的移送。例如,廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬(wàn)元,在向該公司送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》后,該公司沒(méi)有按規(guī)定期限繳納稅款,當(dāng)該稽查局準(zhǔn)備對(duì)其采取查封機(jī)械設(shè)備等強(qiáng)制措施時(shí),該公司卻將其名下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債,且雙方簽訂了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,對(duì)于這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難認(rèn)定。
3、取證要求存在差異,有待明確。例如稅收征管法第三十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額;如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行移送。但這種稅務(wù)部門通過(guò)核定方式定性的偷稅案件,移送時(shí)大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定,行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時(shí),可以采取抽樣取證的辦法,但對(duì)于公安、檢察機(jī)關(guān)而言,在涉稅刑事程序中則很難認(rèn)可抽樣取證的方式。因此,必須及時(shí)解決涉稅犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問(wèn)題,否則就會(huì)造成對(duì)涉稅犯罪行為難以及時(shí)準(zhǔn)確定罪的后果。
二、完善涉稅犯罪案件移送制度的建議
1、完善相關(guān)立法,便于實(shí)際操作。建議有關(guān)機(jī)關(guān)及時(shí)制定稅收征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺(tái)相關(guān)工作指引。如,(1)針對(duì)偷稅罪的構(gòu)成要件,應(yīng)提高起刑點(diǎn),從而保證有關(guān)部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件;(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn),建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后,以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款”,稅收征管法卻沒(méi)有認(rèn)定這一手段為偷稅手段之一; (3)針對(duì)逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實(shí)踐中難以具體把握,建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款”。
2、健全有關(guān)制度,提高辦案效率。稅務(wù)部門應(yīng)建立健全以下有關(guān)制度:(1)制定涉稅案件專項(xiàng)檢查辦法。明確檢查范圍、選案標(biāo)準(zhǔn)、檢查方法、工作要求等,以規(guī)范具體工作行為;(2)制定案源分析制度。稅務(wù)部門應(yīng)將掌握的資料信息認(rèn)真加以分析研究,確定所查對(duì)象,制訂切實(shí)可行的檢查方案,提高選案的準(zhǔn)確率;(3)制定信息傳遞交流制度。稅務(wù)部門與司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常聯(lián)系交流,凡需要告之的事項(xiàng),要及時(shí)告之,并逐步利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立健全信息交換渠道,實(shí)現(xiàn)相互之間的稽查信息資源共享,不斷提高查處涉稅案件的現(xiàn)代化水平,從而提高辦案質(zhì)量和效率。
3、加強(qiáng)相互協(xié)作,提高打擊力度。建議實(shí)現(xiàn)稅警聯(lián)合辦案或公安部門提前介入,最大限度的保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額的入庫(kù)。按照現(xiàn)行的稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定,涉稅案件達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的,必須在整個(gè)稅收稽查環(huán)節(jié)完成,直至稅款入庫(kù)后才可移送公安部門處理。但在實(shí)際案件查處過(guò)程中,由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)涉案嫌疑人采取人身強(qiáng)制措施,若單純依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款難度頗大,更有甚者嫌疑人在接到處理、處罰決定前就已逃逸,致使國(guó)家稅款無(wú)從追繳。因此建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)規(guī)程進(jìn)行修改。同時(shí),應(yīng)建立稅、警、檢、法聯(lián)席會(huì)議制度,共同防范涉稅犯罪的發(fā)生。定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議,對(duì)法律法規(guī)、取證要求進(jìn)行深入研究和探討,及時(shí)溝通工作情況、分析涉稅犯罪的新動(dòng)向和重大案情,研究確定整頓和打擊重點(diǎn)對(duì)象,聯(lián)合行動(dòng),協(xié)同作戰(zhàn),提高打擊力度。
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