財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知


財(cái)會(huì)〔2018〕11號(hào)



國家林業(yè)和草原局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在國有林場(chǎng)和苗圃的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：1.關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

　　2.關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

　　財(cái) 政 部

　　2018年7月12日




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1：關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定.docx
2：關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定.docx


附件1：
關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，現(xiàn)就國有林場(chǎng)和苗圃 （以下簡(jiǎn)稱林場(chǎng)）執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）做出如下補(bǔ)充規(guī)定：
一、新增一級(jí)科目及其使用說明
（一）林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1614 營林工程”和“1841 林木資產(chǎn)”一級(jí)科目。
（二）關(guān)于增設(shè)科目的使用說明
1614 營林工程
一、本科目核算林場(chǎng)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過“加工物品”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木生產(chǎn)成本”、“林木生產(chǎn)成本”、“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。在“林木生產(chǎn)成本”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木成本”、“生產(chǎn)性林木成本”、“公益性林木成本”設(shè)置明細(xì)科目。
三、營林工程的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費(fèi)用時(shí)，按照可以直接計(jì)入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），按照需要分?jǐn)傆?jì)入營林成本的費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“林木資產(chǎn)──苗木”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。
（二）月末，將間接費(fèi)用按照一定的分配方法計(jì)入營林成本，借記本科目（苗木生產(chǎn)成本、林木生產(chǎn)成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目的“間接費(fèi)用”明細(xì)科目應(yīng)無余額。
（三）期末，將竣工的營林工程發(fā)生的營林生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
（四）采伐或處置未竣工的林木、苗木時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將林木、苗木的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)賬面余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的營林工程發(fā)生的實(shí)際成本。
1841 林木資產(chǎn)
一、本科目核算林場(chǎng)營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計(jì)成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“苗木”和“林木”兩個(gè)明細(xì)科目，在“林木”明細(xì)科目下，可按“消耗性林木資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”、“公益性林木資產(chǎn)”設(shè)置明細(xì)科目。
三、林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）林木資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。
1.自行營造形成的林木，期末按照該林木達(dá)到營林工程竣工標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的育苗、造林、撫育、管護(hù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“營林工程”科目。
２.購入或有償調(diào)入的林木，按照購入或有償調(diào)入的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
３.無償調(diào)入的林木，按照該林木資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
（二）按規(guī)定采伐林木、自主出售成品苗木或造林時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)林木資產(chǎn)的賬面余額。
１.更新采伐公益性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
２.采伐消耗性林木資產(chǎn)時(shí)，按照被采伐林木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。
３.自主出售成品苗木或造林時(shí)，按照該苗木的林木資產(chǎn)賬面余額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目[出售]或“營林工程”科目[造林]，貸記本科目。
（三）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)在林產(chǎn)品采收期限內(nèi)逐期攤?cè)肓之a(chǎn)品的成本，各期攤銷時(shí)，借記“加工物品──林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
（四）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置林木資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
１.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)（不含可自主出售的林木資產(chǎn)）時(shí)，按照被轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；如果按照有關(guān)規(guī)定將林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照收到的價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“其他收入”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)有償轉(zhuǎn)讓林木的林地使用權(quán)，其林地附著的林木資產(chǎn)的賬面余額及處置收入和費(fèi)用，按照有償轉(zhuǎn)讓林木資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
２.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出林木資產(chǎn)時(shí)，按照調(diào)出林木資產(chǎn)的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
３.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)用林木資產(chǎn)投資時(shí)，參照新制度中關(guān)于置換換入相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
４.因遭受自然災(zāi)害等致使林木資產(chǎn)發(fā)生損毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被損毀林木資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)附件2：
關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）。原執(zhí)行《國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)制度(暫行)》（財(cái)農(nóng)字〔1994〕第371號(hào)）和財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱原制度）的國有林場(chǎng)和苗圃 （以下簡(jiǎn)稱林場(chǎng)），自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對(duì)林場(chǎng)執(zhí)行新制度及《關(guān)于國有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)充規(guī)定）的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（林場(chǎng)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表參見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。
原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目, 以及按照財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、原國家林業(yè)局有關(guān)國有林場(chǎng)和苗圃會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”（或“現(xiàn)金”）、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“內(nèi)部往來”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“內(nèi)部往來”科目，作為本單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項(xiàng)，不在本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。新舊銜接時(shí)不對(duì)原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進(jìn)行處理。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。如果原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額有應(yīng)收股利，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中應(yīng)收股利的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收股利”科目。
（4）“庫存物資”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“庫存物資”科目，其核算內(nèi)容包含了在途材料、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存物資”科目余額中屬于在途物品的金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“庫存物資”科目余額減去在途物品金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
（5）“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)在新賬的“庫存物品”科目下設(shè)置“發(fā)出物品”明細(xì)科目，將原賬的“分期收款發(fā)出商品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品——發(fā)出物品”科目，將原賬的“在途材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（6）“委托加工材料”科目
新制度設(shè)置了“加工物品”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“委托加工材料”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“委托加工材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目。
（7）“長(zhǎng)期投資”科目
新制度設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”和“應(yīng)收利息”科目。原制度設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于債券投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期債券投資”科目，并將其中分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)收利息金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收利息”科目。
（8）“撥付所屬資金”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“撥付所屬資金”科目。如果所屬單位為企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目[成本法]或“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目[權(quán)益法]；如果所屬單位為事業(yè)單位，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬的“撥付所屬資金”科目的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。
（9）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
林場(chǎng)在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。
（10）“累計(jì)折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
（11）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
林場(chǎng)在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目?jī)?nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（12）“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)清理”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
（13）“累計(jì)攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計(jì)攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
（14）“遞延資產(chǎn)”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“遞延資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“遞延資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“遞延資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
（15）“林木資產(chǎn)”、“苗木資產(chǎn)”科目
新制度補(bǔ)充規(guī)定對(duì)林場(chǎng)設(shè)置了“林木資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“林木資產(chǎn)”科目和“苗木資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資產(chǎn)”和“苗木資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“林木資產(chǎn)”科目相應(yīng)明細(xì)科目。
（16）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
有的林場(chǎng)在原賬中使用“應(yīng)付工資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付工資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（2）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)付賬款”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。其中，如果原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中有屬于新制度規(guī)定的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)將屬于預(yù)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)收賬款”科目。
（3）“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（4）“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
（5）“應(yīng)付福利費(fèi)”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（6）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目；如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如統(tǒng)籌退休金），應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（7）“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額中屬于應(yīng)繳增值稅的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交增值稅”科目，將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（8）“預(yù)提費(fèi)用”科目
新制度設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目余額中屬于預(yù)提短期借款應(yīng)付未付利息的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目，將原賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目余額減去預(yù)提短期借款利息金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)提費(fèi)用”科目。
（9）“其他應(yīng)交款”科目
新制度沒有設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，原賬的“其他應(yīng)交款”科目核算內(nèi)容分別在新制度的“應(yīng)繳財(cái)政款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目中核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)交款”科目余額中屬于應(yīng)繳財(cái)政款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，將屬于其他應(yīng)繳稅費(fèi)（如應(yīng)繳的教育費(fèi)附加）的金額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，將原賬的“其他應(yīng)交款”科目的其余余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。
（10）“長(zhǎng)期借款”科目
新制度設(shè)置了“長(zhǎng)期借款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長(zhǎng)期借款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期借款”科目。其中，如果原賬的“長(zhǎng)期借款”科目余額中有分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息，應(yīng)當(dāng)將原賬的“長(zhǎng)期借款”科目余額中屬于分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目。
（11）“住房周轉(zhuǎn)金”科目
新制度設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“住房周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
（12）“育林基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬中“育林基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“專用基金——森林恢復(fù)基金”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（2）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬“專用基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。
（3）“林木資本”科目
新制度未設(shè)置“林木資本”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“林木資本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（5）“上級(jí)撥入資金”科目
新制度沒有設(shè)置“上級(jí)撥入資金”科目。原設(shè)置了“上級(jí)撥入資金”科目的林場(chǎng)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“上級(jí)撥入資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（6）“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤(rùn)分配”科目
有的林場(chǎng)在原賬中使用“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤(rùn)分配”科目，新制度沒有設(shè)置這些科目。新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“實(shí)收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤(rùn)分配”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（7）“本年利潤(rùn)”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目
由于原賬的“本年利潤(rùn)”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，這些科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.成本和收入、費(fèi)用類
（1）成本類
新制度補(bǔ)充規(guī)定設(shè)置了“營林工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“生產(chǎn)成本”科目余額中營林成本部分轉(zhuǎn)入新賬的“營林工程”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“加工物品”、“庫存物品”等科目。
由于原賬除了“生產(chǎn)成本”科目，其他成本類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
（2）收入類、費(fèi)用類
由于原賬的收入類、費(fèi)用類各科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
自2019年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
5.將原賬的基建賬科目余額并入原“大賬”
單獨(dú)設(shè)置基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的賬套）、沒有將原基建賬相關(guān)科目余額并入原“大賬”（即按照原制度及后來的補(bǔ)充規(guī)定設(shè)置的賬套）科目余額的林場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)在新舊銜接時(shí)先將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額（參見附表４），再按照本規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額的轉(zhuǎn)賬處理。并賬的主要賬務(wù)處理如下：
（1）按照原《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》將原基建賬的“交付使用資產(chǎn)”科目余額沖轉(zhuǎn)原基建賬的“基建撥款”等科目。
（2）將原基建賬的資金運(yùn)用類科目余額并入相對(duì)應(yīng)“大賬”的資產(chǎn)類科目。
（3）將原基建賬的資金來源類科目余額并入相對(duì)應(yīng)“大賬”的負(fù)債類、凈資產(chǎn)類科目。
（4）按照并入“大賬”的原基建賬資金運(yùn)用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，加上其他尚未并入“大賬”的原基建賬資金運(yùn)用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，貸記或借記原“大賬”的“事業(yè)基金”科目。
基建賬并賬完成后，原基建賬各科目無余額。
林場(chǎng)存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
林場(chǎng)在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額的，還要將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入“大賬”科目的依據(jù)（并賬科目對(duì)應(yīng)表）作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.應(yīng)收股利
林場(chǎng)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利（宣告派發(fā)尚未收到的股利）按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
2.無形資產(chǎn)
林場(chǎng)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照截止至2018年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分期攤銷的累計(jì)攤銷金額，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，按照兩者的差額，貸記“累計(jì)盈余”科目。
3.受托代理資產(chǎn)
林場(chǎng)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬（含僅記錄備查賬）的代儲(chǔ)政府儲(chǔ)備物資按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的代儲(chǔ)政府儲(chǔ)備物資金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
4.預(yù)計(jì)負(fù)債
林場(chǎng)在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
林場(chǎng)存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
林場(chǎng)對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額
對(duì)按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及林場(chǎng)持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。
2.確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息
林場(chǎng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息金額，對(duì)其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對(duì)其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
林場(chǎng)對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)轉(zhuǎn)資金的金額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的支出中已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額中結(jié)余資金的金額登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目有余額的，對(duì)余額中屬于同級(jí)財(cái)政撥款資金的，按照原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額處理方式處理。
按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的借方。按照新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額減去新賬“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目余額經(jīng)過調(diào)整［加上支出中已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付非財(cái)政專項(xiàng)資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政專項(xiàng)資金尚未計(jì)入支出（如預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值等）的金額，加上收入中已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計(jì)入收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額］后，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（三）“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（四）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額
按照原賬“事業(yè)基金”科目的余額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方，同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目有余額的，按照原賬的“撥入事業(yè)費(fèi)”科目余額中非同級(jí)財(cái)政撥款的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方，同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
原賬的“育林基金”科目有余額的，按照原賬的“育林基金”科目余額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方，同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
2.對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行追溯調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入收入的金額和沒有計(jì)入收入的金額。對(duì)發(fā)生時(shí)計(jì)入收入的金額，再區(qū)分計(jì)入專項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)列入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對(duì)轉(zhuǎn)賬前原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整庫存物資、生產(chǎn)成本等對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“庫存物資”、“生產(chǎn)成本”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分已經(jīng)支付資金的金額和未支付資金購入的金額。對(duì)已經(jīng)支付資金的庫存物資和生產(chǎn)成本金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（7）調(diào)整長(zhǎng)期債券投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
按原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于債券投資成本的余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（8）調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專款資金比例計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（9）調(diào)整在建工程對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“在建工程”科目余額進(jìn)行分析，劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非�？钯Y金的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（10）調(diào)整短期借款、長(zhǎng)期借款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
按照原賬的“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目余額中借款本金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（11）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入支出的金額和未計(jì)入支出的金額。將計(jì)入支出的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（12）調(diào)整預(yù)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬的“預(yù)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)收非財(cái)政專項(xiàng)資金的金額和預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額。按照預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（13）調(diào)整專用基金對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
對(duì)原賬“專用基金”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額和其他金額，按照其他金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
3. 林場(chǎng)按照前述1、2兩個(gè)步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（五）“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，按照新制度規(guī)定這兩個(gè)科目年初無余額，在新舊銜接時(shí)，無需對(duì)“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（六）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無余額，在新舊銜接時(shí)，無需對(duì)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
林場(chǎng)存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。
林場(chǎng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。

附表1：
林場(chǎng)原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利
其他
庫存物資 在途物品
分期收款發(fā)出商品
其他庫存物資
長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期債券投資
分期付息的債券投資應(yīng)收利息
撥付所屬資金 撥付所屬事業(yè)單位
撥付所屬企業(yè)
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅金
應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款
預(yù)收賬款
其他應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 代管款項(xiàng)等
應(yīng)付社會(huì)統(tǒng)籌工資
其他
其他應(yīng)交款 應(yīng)繳財(cái)政款
應(yīng)繳政府性收費(fèi)
其他
長(zhǎng)期借款 分期付息的應(yīng)付利息
其他
長(zhǎng)期應(yīng)付款 住房周轉(zhuǎn)金
其他

 
附表2：
林場(chǎng)原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二

總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 發(fā)生時(shí)不計(jì)入收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
發(fā)生時(shí)計(jì)入收入
其中：專項(xiàng)收入
其他
預(yù)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
其他應(yīng)收款 預(yù)付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等
庫存物資、苗木資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、生產(chǎn)成本 支付資金：
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金支付
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)支付
非支付資金 如無償調(diào)入的庫存物資等
長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長(zhǎng)期債券投資
固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值 支付資金取得
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金
非支付資金取得 如換入、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)等
在建工程 使用財(cái)政補(bǔ)助資金
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 發(fā)生時(shí)不記入支出
發(fā)生時(shí)記入支出
其中：財(cái)政撥款資金應(yīng)付
非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金應(yīng)付
非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金應(yīng)付
預(yù)收賬款 預(yù)收專項(xiàng)資金
預(yù)收非專項(xiàng)資金
撥入事業(yè)費(fèi) 撥入本級(jí)財(cái)政資金
其中：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金
撥入其他資金

 
附表3：
林場(chǎng)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表
序號(hào) 新制度科目 原制度科目
編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金
2 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
3 1002 銀行存款 1002 銀行存款
4 1021 其他貨幣資金 1004 其他貨幣資金
5 1101 短期投資 1101 短期投資
6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 1211 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
9 1214 預(yù)付賬款 1213 預(yù)付賬款
10 1215 應(yīng)收股利 1215 其他應(yīng)收款
11 1218 其他應(yīng)收款
12 1219 壞賬準(zhǔn)備 1221 壞賬準(zhǔn)備
13 1301 在途物品 1301 庫存物資
14 1302 庫存物品
15 1301 在途物品 121 在途材料
16 1302 庫存物品 123 材料
17 129 低值易耗品
18 137 產(chǎn)成品
19 138 分期收款發(fā)出商品
20 1303 加工物品 132 委托加工材料
21 1841 林木資產(chǎn) 1303 苗木資產(chǎn)
22 1401 待攤費(fèi)用 139 待攤費(fèi)用
23 1501 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1501 長(zhǎng)期投資
24 1502 長(zhǎng)期債券投資
25 1216 應(yīng)收利息
26 1501 長(zhǎng)期股權(quán)投資 撥付所屬資金
27 3001 累計(jì)盈余（借方）
28 1601 固定資產(chǎn) 151 固定資產(chǎn)
29 1701 無形資產(chǎn)
30 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 155 累計(jì)折舊
31 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 156 固定資產(chǎn)清理
32 1611 工程物資 159 在建工程
33 1613 在建工程
34 1214 預(yù)付賬款
35 1901 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 171 遞延資產(chǎn)
36 1701 無形資產(chǎn) 161 無形資產(chǎn)
37 1702 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1802 累計(jì)攤銷
38 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
39 1841 林木資產(chǎn) 191 林木資產(chǎn)
二、負(fù)債類
40 2001 短期借款 2001 短期借款
41 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 2101 應(yīng)繳款項(xiàng)
42 2301 應(yīng)付票據(jù) 2201 應(yīng)付票據(jù)
43 2302 應(yīng)付賬款 2202 應(yīng)付賬款
44 2305 預(yù)收賬款
45 3001 累計(jì)盈余 206 專項(xiàng)應(yīng)付款
46 207 撥入事業(yè)費(fèi)
47 3101 專用基金 208 育林基金
48 2201 應(yīng)付職工薪酬 2204 應(yīng)付職工薪酬
49 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資
50 3001 累計(jì)盈余 214 應(yīng)付福利費(fèi)
51 3101 專用基金
52 2307 其他應(yīng)付款 2207 其他應(yīng)付款
53 2201 應(yīng)付職工薪酬
54 2901 受托代理負(fù)債
55 2101 應(yīng)交增值稅 2206 應(yīng)交稅金
56 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
57 2304 應(yīng)付利息 2209 預(yù)提費(fèi)用
58 2401 預(yù)提費(fèi)用
59 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 222 其他應(yīng)交款
60 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
61 2307 其他應(yīng)付款
62 2501 長(zhǎng)期借款 2301 長(zhǎng)期借款
63 2304 應(yīng)付利息
64 2502 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2241 住房周轉(zhuǎn)金
三、凈資產(chǎn)類
65 3001 累計(jì)盈余 3001 事業(yè)基金
66 3101 專用基金 3101 專用基金
67 3001 累計(jì)盈余 302 林木資本
68 3401 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）
69 3001 累計(jì)盈余 301 實(shí)收資本
70 311 資本公積
71 313 盈余公積
72 322 利潤(rùn)分配
73 3001 累計(jì)盈余 上級(jí)撥入資金
五、成本類
74 1614 營林工程 401 生產(chǎn)成本
75 1302 庫存物品
76 1303 加工物品
 
附表４：
林場(chǎng)原“大賬”與基建賬會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
“大賬”會(huì)計(jì)科目 基建賬會(huì)計(jì)科目
編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱
一、資產(chǎn)類
1001 庫存現(xiàn)金 233 現(xiàn)金
1002 銀行存款 232 銀行存款
1003 零余額賬戶用款額度 234 零余額賬戶用款額度
1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 235 財(cái)政應(yīng)返還額度
1101 短期投資 281 有價(jià)證券
1501 長(zhǎng)期投資
1212 應(yīng)收賬款 251 應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款
1211 應(yīng)收票據(jù) 253 應(yīng)收票據(jù)
1215 其他應(yīng)收款 252 其他應(yīng)收款
261 撥付所屬投資借款
151 固定資產(chǎn) 201 固定資產(chǎn)
155 累計(jì)折舊 202 累計(jì)折舊
159 在建工程 101 建筑安裝工程投資
102 設(shè)備投資
103 待攤投資
104 其他投資
211 器材采購
212 采購保管費(fèi)
213 庫存設(shè)備
214 庫存材料
218 材料成本差異
219 委托加工器材
1213 預(yù)付賬款 241 預(yù)付備料款
242 預(yù)付工程款
156 固定資產(chǎn)清理 203 固定資產(chǎn)清理
181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 271 待處理財(cái)產(chǎn)損失
二、負(fù)債類
2101 應(yīng)繳款項(xiàng) 362 應(yīng)交基建包干節(jié)余（應(yīng)交財(cái)政部分）
363 應(yīng)交基建收入（應(yīng)交財(cái)政部分）
364 其他應(yīng)交款（應(yīng)交財(cái)政部分）
221 應(yīng)交稅金 361 應(yīng)交稅金
211 應(yīng)付工資 341 應(yīng)付工資
214 應(yīng)付福利費(fèi) 342 應(yīng)付福利費(fèi)
2202 應(yīng)付賬款 331 應(yīng)付器材款
332 應(yīng)付工程款（1年以內(nèi)注１償還的）
351 應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款
2201 應(yīng)付票據(jù) 353 應(yīng)付票據(jù)
2207 其他應(yīng)付款 352 其他應(yīng)付款
362 應(yīng)交基建包干節(jié)余（非應(yīng)交財(cái)政部分）
363 應(yīng)交基建收入（非應(yīng)交財(cái)政部分）
364 其他應(yīng)交款（非應(yīng)交財(cái)政部分）
222 其他應(yīng)交款[未設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目的] 362 應(yīng)交基建包干節(jié)余
363 應(yīng)交基建收入
364 其他應(yīng)交款
261 長(zhǎng)期應(yīng)付款 332 應(yīng)付工程款（超過1年注２償還的）
2001 短期借款 304 基建投資借款（１年以內(nèi)償還）
305 上級(jí)撥入投資借款（１年以內(nèi)償還）
306 其他借款（１年以內(nèi)償還）
241 長(zhǎng)期借款 304 基建投資借款（１年以上償還）
305 上級(jí)撥入投資借款（１年以上償還）
306 其他借款（１年以上償還）
三、凈資產(chǎn)類
3401 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 301 基建撥款（余額中屬于同級(jí)財(cái)政撥款的剩余資金）
401 留成收入（屬于同級(jí)財(cái)政撥款形成的部分）
206 專項(xiàng)應(yīng)付款 301 基建撥款（余額中屬于非同級(jí)財(cái)政撥款的剩余資金）
401 留成收入（屬于非同級(jí)財(cái)政撥款形成的部分）
注１：含１年，以下同。
注２：不含１年，以下同。
產(chǎn)損溢。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映林場(chǎng)林木資產(chǎn)的累計(jì)成本。
二、關(guān)于報(bào)表及編制說明
（一）新增項(xiàng)目
林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“保障性住房?jī)糁怠焙汀伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。
（二）新增項(xiàng)目的填列方法
林場(chǎng)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“林木資產(chǎn)──苗木”和“林木資產(chǎn)──林木──消耗性林木資產(chǎn)”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“林木資產(chǎn)”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目；按照“營林工程──苗木生產(chǎn)成本”和“營林工程──林木生產(chǎn)成本──消耗性林木成本”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列“存貨”項(xiàng)目，按照“營林工程”科目其余的期末余額填列“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目。
三、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。