[ 于朝 ]——(2014-6-20) / 已閱16657次
�。ㄋ模胺▌�(wù)會計與司法會計關(guān)系問題”爭論中的不正常現(xiàn)象
所謂“法務(wù)會計與司法會計關(guān)系問題”的命題爭論是一種無謂的學(xué)術(shù)資源的浪費——這就好比到法醫(yī)學(xué)界去討論“法務(wù)醫(yī)學(xué)與司法醫(yī)學(xué)的關(guān)系”（這樣的命題在法醫(yī)學(xué)界肯定是笑話）。正確的命題可以是“中外司法會計異同”或“法庭會計與司法會計的異同”等，進而通過研究不同國家的司法會計差異，尋找可以相互借鑒東西。
另外，少數(shù)學(xué)者圍繞這一爭論捏造出一些歪曲事實的說法，對這一無謂的爭論起到了推波助瀾的作用。這里舉出幾個例子：
例一：在描述中國司法會計學(xué)科理論來源問題時，包括教科書在內(nèi)的一些“法務(wù)會計”作品中，把中國原創(chuàng)的司法會計學(xué)科理論記述為“來自于前蘇聯(lián)”，并被用于證明來自于美國的“法務(wù)會計”理論比源自于前蘇聯(lián)的司法會計理論更“先進”。學(xué)術(shù)事實是：司法會計學(xué)科理論中的“司法會計鑒定”一詞的淵源可能與前蘇聯(lián)有關(guān)，但司法會計學(xué)科理論則完全是由中國人原創(chuàng)的——查證這一學(xué)術(shù)事實并不難——前蘇聯(lián)及中國的司法會計理論書籍在圖書館中都可以查到。
例二：在評價前述爭論的目的時，有會計學(xué)者既沒有確認“法務(wù)會計研究者”內(nèi)部存在不同觀點的事實，也沒有闡述出現(xiàn)這一命題的學(xué)術(shù)原因，而是將這一爭論描述為“司法界學(xué)者”與“法務(wù)會計研究者”“搶占山頭”或“主權(quán)之爭”，且勝者“就能為其學(xué)術(shù)生涯帶來名譽上或物質(zhì)上的利益”。筆者認為這類評價具有挑撥是非的嫌疑。首先，這類爭論主要發(fā)生在“法務(wù)會計研究者”內(nèi)部且觀點不一，并非是“司法界學(xué)者”與“法務(wù)會計研究者”之間“搶占山頭”或“主權(quán)之爭”。其次，“司法界學(xué)者”不是“吃學(xué)術(shù)飯”的，他們更寄希望于能夠從學(xué)術(shù)界直接獲取研究成果用以解決實踐中遇到的問題，因而并不情愿拿出業(yè)余時間和精力來從事的學(xué)術(shù)研究，且也不可能通過這種無謂的爭議來“為其學(xué)術(shù)生涯帶來名譽上或物質(zhì)上的利益”。
事實上，“法務(wù)會計”研究者大多已經(jīng)明了事理，至于部分學(xué)者為什么仍然堅持一些錯誤觀念，可能與“法務(wù)會計熱”的背景、起因有關(guān)[ 例如：有學(xué)者發(fā)現(xiàn)上述關(guān)于“法務(wù)會計與司法會計是兩種不同事物”說法確實站不住腳，便撰文提出將“法務(wù)會計”直譯為英文“Legal Accounting”，“以消除理論界與實務(wù)界對‘法務(wù)會計’的重大誤解”。這種不惜創(chuàng)立英文名詞“Legal Accounting（法律會計或法制會計）”以維護“法務(wù)會計”存在的做法，反映出一些研究者的執(zhí)著。]。
四、關(guān)于“法務(wù)會計熱”的研究
筆者觀察，被一些學(xué)者津津樂道的所謂“法務(wù)會計熱”有兩個突出標(biāo)志：一是，在短時間內(nèi)發(fā)表“法務(wù)會計”作品的人數(shù)陡增，其中文章總量短時間內(nèi)超出了中國數(shù)十年發(fā)表的司法會計論文數(shù)量，這便形成了所謂“法務(wù)會計研究熱”；二是，在短時間內(nèi)一些大學(xué)紛紛開設(shè)所謂“法務(wù)會計”專業(yè)方向，這形成了“法務(wù)會計專業(yè)熱”。這種“法務(wù)會計熱”的現(xiàn)象合理嗎？有人答道：“存在就是合理”。筆者不贊同這種哲學(xué)觀念，認為存在必有其因，但未必合理。
我國司法會計學(xué)科理論研究一直是在一個以會計（含審計）學(xué)者、專家為主的較小的研究群中進行的[ “法務(wù)會計”作品中有這樣的說法：司法會計是由法律學(xué)者為主進行研究，而“法務(wù)會計”是由會計學(xué)者為主進行研究，但事實并非如此。我國發(fā)表司法會計書籍的學(xué)者、專家中無一例外的具有財務(wù)、會計背景。]。相比之下，“法務(wù)會計”一詞出現(xiàn)后，短時間內(nèi)便形成了以會計學(xué)者和專家為主的數(shù)百人研究群。大量的會計學(xué)者、專家為何不愿意介入“司法會計”理論研究而對“法務(wù)會計”情有獨鐘，這里有著學(xué)術(shù)的和非學(xué)術(shù)的原因。
�。ㄒ唬胺▌�(wù)會計研究熱”的學(xué)術(shù)成因
以“法務(wù)會計”名義轉(zhuǎn)述的Forensic Accounting理論，其主要內(nèi)容是舞弊審計，這使得人們會以舞弊審計來理解“法務(wù)會計”的性質(zhì)和內(nèi)容[ 大量的“法務(wù)會計”作品反映出學(xué)者們按照“舞弊審計”概念運用“法務(wù)會計”這一名詞，例如將財會舞弊視為“法務(wù)會計”產(chǎn)生的原因，或者將發(fā)現(xiàn)、治理財會舞弊作為“法務(wù)會計”的任務(wù)、內(nèi)容等。這里受本文篇幅所限，僅舉一個具體例子：某學(xué)者在一篇研究“日本法務(wù)會計制度”的文章中，不僅把財會舞弊列為日本“法務(wù)會計”產(chǎn)生的原因，還歸納了“日本法務(wù)會計制度的改革措施”：①設(shè)立公司法定審計師制度；②設(shè)立審計師輪換制度和審計對象客戶輪換制度；③允許社會專門機構(gòu)從事舞弊與欺詐調(diào)查；④規(guī)定審計師、注冊會計師執(zhí)業(yè)禁止、法律責(zé)任承擔(dān)等其他改革措施。這些制度顯然都是日本針對舞弊審計設(shè)計的改革制度，而并非是“日本法務(wù)會計制度的改革措施”。]，這也成為會計學(xué)者、專家積極介入“法務(wù)會計”研究的主觀動因——他們試圖通過研究“法務(wù)會計”來尋找防止和揭露財會舞弊的靈丹妙藥。舞弊審計屬于經(jīng)濟管理學(xué)的范疇，因而研究舞弊審計理論對于會計學(xué)者、專家們應(yīng)當(dāng)是如魚得水，這就不難解釋“法務(wù)會計”一詞出現(xiàn)后為什么能夠引起眾多的會計學(xué)者、專家的關(guān)注。
反觀司法會計（Forensic Accounting）就不同了，它本身屬于訴訟活動，研究司法會計所需的法律思維模式會給會計學(xué)者、專家們帶來一些困惑（他們需要轉(zhuǎn)變一些經(jīng)過長期訓(xùn)練形成的會計、審計思維模式），例如一些會計學(xué)者認為研究司法會計理論“得不償失”，這使得司法會計理論研究在會計學(xué)者、專家中難以“熱”起來。但筆者認為，會計學(xué)者、專家搞司法會計理論研究有其得天獨厚的條件。我國司法會計基本理論體系建立后，實務(wù)理論研究需要更多的具有扎實會計（審計）專業(yè)功底的學(xué)者和專家介入。一方面，中國有那么多的會計學(xué)者、專家為了尋找課題而犯愁，另一方面，司法會計理論領(lǐng)域卻閑置了大量課題沒有人來做，這是中國會計學(xué)界研究資源的一大浪費，也中國司法會計理論發(fā)展中的一大缺憾。
�。ǘ胺▌�(wù)會計研究熱”的非學(xué)術(shù)成因
筆者認為，學(xué)術(shù)界的某些不正常氛圍蹴就了“法務(wù)會計”作品的“繁榮”。其中，基于壓力、機會與合理化[ 這是舞弊審計理論揭示的舞弊原因三要素。]所形成的“法務(wù)會計”作品呈現(xiàn)出兩個特點：一個特點是作者僅發(fā)表文章不做研究[ “法務(wù)會計”書籍中有這樣的表述：占總數(shù)的83.34%的法務(wù)會計作者“只是‘蜻蜓點水般’的發(fā)表了1篇有關(guān)法務(wù)會計的文章就與法務(wù)會計告別了”。]；另一個特點是將大量的應(yīng)當(dāng)由相關(guān)專業(yè)討論的問題均納入“法務(wù)會計”作品，例如目前出版的“法務(wù)會計”書籍基本上分為四種版本：一是，完全的會計學(xué)理論，只是在書名和序言中出現(xiàn)“法務(wù)會計”字樣；二是，法務(wù)會計概念+舞弊審計理論；三是，國外舞弊審計理論+國內(nèi)統(tǒng)計學(xué)理論和司法會計理論；四是，除了“法務(wù)會計”的概念、概述外，其余內(nèi)容則是國內(nèi)司法會計學(xué)科理論的翻版。也有很多討論經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法、證據(jù)法方面的作品被冠以“法務(wù)會計視角”、“法務(wù)會計專用”等詞語，便成為“法務(wù)會計”作品。
“法務(wù)會計熱”還與虛假廣告、明星推銷有關(guān)聯(lián)。早期的“法務(wù)會計”作品中使用了一些非常吸引人們眼球的廣告性用語，例如：“21世紀(jì)的會計——法務(wù)會計”、“國際法務(wù)會計的供給”、“財務(wù)舞弊的克星——法務(wù)會計”等等。同時，也有明星學(xué)者自身并不深入研究所謂“法務(wù)會計”，但卻發(fā)表了一些宣揚“法務(wù)會計”的文章，這使得“法務(wù)會計”很快被追捧為“會計學(xué)的新學(xué)科或新專業(yè)”。更有甚者，有的學(xué)者為了推行“以法務(wù)會計取代司法會計”，不惜污穢中國司法會計理論的研究成果進而制造出一些噱頭，例如某“法務(wù)會計”教科書中，把中國司法會計理論研究成果描述為“觀念陳舊、封閉，未能與國際上通行的法務(wù)會計新觀念接軌，視野不夠開闊，不便于法務(wù)會計的國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流與國際化發(fā)展”[ 令人不解的是：這本“法務(wù)會計”書籍中一邊大肆貶低中國司法會計理論研究成果，另一邊卻大量抄襲司法會計理論研究成果。]。這不僅違背了學(xué)術(shù)事實，也蒙蔽一些不了解情況的關(guān)注者。事實上，中國歷史上存在著與現(xiàn)行Forensic Accounting教科書完全相同的司法會計觀念，這些觀念也許在英美法系國家尚能夠行得通，但對于中國而言已經(jīng)成為陳舊的、封閉（于審計理論）的歷史舊念，而不是所謂的“國際通行的法務(wù)會計新觀念”；中國已經(jīng)構(gòu)建了司法會計學(xué)科理論體系，其理論“視野”顯然會比還沒有構(gòu)建起學(xué)科理論體系的“法務(wù)會計”更開闊。值得一說的是，原版抄襲國外Forensic Accounting理論也許“便于法務(wù)會計的國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流”，但如果在中國恢復(fù)這些歷史舊念，不僅會導(dǎo)致中國司法會計觀念的倒退，還可能導(dǎo)致司法實踐中出現(xiàn)更多的錯案[ 由于訴訟制度的差異，司法會計的這些舊理念在采用完全對抗式訴訟的英美法系國家并不一定會導(dǎo)致錯案，但在采用非完全對抗式訴訟的中國已經(jīng)產(chǎn)生了大量錯案。]。
為了說明“法務(wù)會計熱”的外因，這里再將“法務(wù)會計”與司法會計的研究成果與研究環(huán)境作一比較。我國司法會計系統(tǒng)理論研究初期只有幾十人參與且沒有一家專門的學(xué)術(shù)研究機構(gòu)，但僅用了十年左右時間便構(gòu)建起了司法會計學(xué)科理論的雛形。再看“法務(wù)會計”，不僅有數(shù)百人參與且還有數(shù)所大學(xué)成立了專門研究機構(gòu)，可十多年過去了，所謂的學(xué)科理論仍然在學(xué)者們的想象中。如果比較一下兩者的學(xué)術(shù)環(huán)境則不難發(fā)現(xiàn)：司法會計理論研究初期的功利思潮遠沒有現(xiàn)在這么嚴重，也幾乎沒有重復(fù)發(fā)表“理論”的機會。這是否可以作出這樣的判斷：學(xué)術(shù)環(huán)境的惡化是形成“法務(wù)會計熱”的重要外因。
上述事實不僅解釋了“法務(wù)會計熱”的原因，也說明了“法務(wù)會計熱”只是一種虛熱。
�。ㄈ胺▌�(wù)會計專業(yè)熱”的成因——擴招、“研究熱”
“法務(wù)會計”一詞在學(xué)術(shù)界剛出現(xiàn)幾年，便有大學(xué)設(shè)置了“法務(wù)會計”專業(yè)（方向，下同）。雖然我國教育部多次不批準(zhǔn)大學(xué)申報的所謂“法務(wù)會計轉(zhuǎn)業(yè)（方向）”[ 教育部從2004年到2012年已經(jīng)多次不批準(zhǔn)大學(xué)要求設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)的申請和重新申請，但同時卻批準(zhǔn)了“司法會計”本科方向。作者十分欣賞和理解教育部的做法。大學(xué)實務(wù)類的本科專業(yè)的設(shè)置，起碼應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)科學(xué)理論和專業(yè)社會職業(yè)，司法會計專業(yè)已經(jīng)同時具備了這兩個基本條件，而所謂“法務(wù)會計專業(yè)”卻一個條件都不具備。]，但一些大學(xué)開設(shè)“法務(wù)會計”的熱情卻似乎有增無減（有大學(xué)甚至鍥而不舍地反復(fù)地向教育部提交設(shè)置“法務(wù)會計專業(yè)”的申請），這又是為什么呢？
首先是大學(xué)擴招的需要。大學(xué)擴招本身與設(shè)置缺乏學(xué)科理論和社會職業(yè)的“法務(wù)會計專業(yè)”本無關(guān)聯(lián)，但開設(shè)“新專業(yè)”的確有利于大學(xué)擴招。這個“專業(yè)”能夠培養(yǎng)“適應(yīng)國家立法、行政、司法機關(guān)、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才”的招生廣告，對學(xué)生和家長會有足夠的吸引力。
其次是與“法務(wù)會計研究熱”有關(guān)。兩者相輔相成：“法務(wù)會計研究熱”讓學(xué)者們至今仍然解釋不清其含義的“法務(wù)會計”[ 受本文篇幅所限，作者不在此一一分析各種缺乏邏輯性和實踐依據(jù)的“法務(wù)會計”定義。]變成了時髦的“專業(yè)名詞”——這成為大學(xué)盲目地設(shè)置所謂“法務(wù)會計專業(yè)”的由來；設(shè)置大學(xué)專業(yè)又可以促進了這股“研究熱”，例如：學(xué)術(shù)期刊公開發(fā)表的“法務(wù)會計”文章中，與開設(shè)這一專業(yè)相關(guān)的文章就占了20%多。
�。ㄋ模胺▌�(wù)會計熱”的得失
筆者對“法務(wù)會計熱”作上述負面評價，并非是要全盤否定“法務(wù)會計熱”的成效。在筆者看來，“法務(wù)會計熱”帶來的好處包括：一是，大量翻譯了國外法庭會計理論研究資料，這方便了司法會計學(xué)者對國外同行研究情況的了解，進而證實了我國在這一學(xué)科理論研究領(lǐng)域的領(lǐng)先地位；二是，以“法務(wù)會計”名義大量介紹國外法庭會計的理論與實踐情況，為我國司法會計專業(yè)的發(fā)展提供了一些可供借鑒的經(jīng)驗和教訓(xùn)；三是，所引發(fā)的關(guān)于“法務(wù)會計與司法會計關(guān)系”問題的爭論，讓更多的會計學(xué)者、專家了解了中國司法會計專業(yè)，這可能為未來中國司法會計理論與實務(wù)的發(fā)展提供更多的人才；四是，部分學(xué)者和大學(xué)在這股“熱潮”中實實在在的得到了很多“實惠”，這些實惠形成了“法務(wù)會計熱”的強心劑。
在筆者看來，“法務(wù)會計熱”弊大于利，尤其是對學(xué)術(shù)風(fēng)氣、大學(xué)教育以及司法實踐帶來的（或可能帶來的）禍端，值得學(xué)界關(guān)注。
1．“法務(wù)會計研究熱”對我國學(xué)術(shù)風(fēng)氣帶來不利影響。
筆者首先要肯定是，部分“法務(wù)會計”研究者真的下功夫研究了舞弊審計與司法會計，并提出了一些合理的觀點和建議，但這種情形并沒有成為“法務(wù)會計熱”的主流。大量的“法務(wù)會計”作品所呈現(xiàn)出的抄襲、移花接木以及散布學(xué)術(shù)謠言等問題，既反映了學(xué)風(fēng)日下的不良環(huán)境，也助長不良學(xué)風(fēng)的蔓延。同時，“法務(wù)會計熱”誤導(dǎo)到了一些機構(gòu)（包括大學(xué)、學(xué)術(shù)刊物），又使其為“法務(wù)會計”的抄襲、“改編”等不端學(xué)術(shù)行為提供了機會[ 例如：有些機構(gòu)對所謂“法務(wù)會計”課題把關(guān)不嚴，形成廢題；又如：有些大學(xué)對存在嚴重抄襲問題的“法務(wù)會計”作品卻給予了鼓勵。]。
2．大學(xué)開設(shè)所謂“法務(wù)會計”專業(yè)（方向），對大學(xué)教育產(chǎn)生了不良影響。
首先，從專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)看，“法務(wù)會計專業(yè)”并不利于培養(yǎng)法律與會計專業(yè)素養(yǎng)集于一身復(fù)合型人才。按照專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)目標(biāo)需求和大學(xué)課程設(shè)置方法，目前大學(xué)本科用四年學(xué)制培養(yǎng)具備法學(xué)或會計學(xué)其中一個專業(yè)的基礎(chǔ)素養(yǎng)的大學(xué)生都是十分困難的事。“法務(wù)會計專業(yè)”實踐也已經(jīng)證明，只能讓學(xué)生了解了一點法學(xué)、會計學(xué)的皮毛——即難以實際形成法學(xué)或會計學(xué)等專業(yè)的基礎(chǔ)素養(yǎng)。如果“法務(wù)會計”就是指會計知識和法律知識集于一身的人的話，那也就沒必要設(shè)置“法務(wù)會計專業(yè)”了——因為從上個世紀(jì)后期我國很多大學(xué)都開設(shè)了法學(xué)、會計學(xué)的副修專業(yè)（但這可能只適用于少數(shù)比較勤奮的學(xué)生），很多大學(xué)生、研究生都具備了法學(xué)和工商管理（會計）學(xué)雙學(xué)位，這種教育模式至少可以完成兩個專業(yè)的核心課程，其效果顯然高于所謂“法務(wù)會計專業(yè)”。
其次，從培養(yǎng)專業(yè)人才角度看，由于“法務(wù)會計”本身并沒有形成一套專業(yè)理論或?qū)I(yè)理念，因而也就不可能培養(yǎng)出所謂的“法務(wù)會計”人才[ 大學(xué)生入學(xué)后，老師們便指點他們“偏科”：以學(xué)習(xí)法律為主或者以學(xué)習(xí)會計為主（卻都不講以“法務(wù)會計”為主）。優(yōu)秀學(xué)生畢業(yè)時雖然也考上的法學(xué)或會計學(xué)的研究生，但當(dāng)他們與法學(xué)、會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生接觸后，卻深切地感受到專業(yè)知識狹窄，專業(yè)基礎(chǔ)不牢的弊病。]，這不得不讓人們懷疑這一專業(yè)設(shè)置的必要性和可行性，進而還可能會蠶食、浪費大學(xué)教育的資源、信譽[ 某大學(xué)舉辦“法務(wù)會計”講座時，該�！胺▌�(wù)會計專業(yè)”大三學(xué)生給授課人遞的紙條中，有兩張紙條上寫著：“這是一個騙子專業(yè)”。由于專業(yè)名稱問題，有的地方甚至還出現(xiàn)了財政部門不允許“法務(wù)會計”學(xué)生參加會計從業(yè)資格考試的情形。與之相反，中央多部門早在1993年聯(lián)合發(fā)文，司法會計人員可以參加會計職稱統(tǒng)一考試，且不需要具備會計資格證書。]，影響到人們對大學(xué)教育的信心。這里舉一個大學(xué)的“法務(wù)會計專業(yè)”為例：該學(xué)校設(shè)置“法務(wù)會計”本科專業(yè)時，不要說配備專業(yè)師資，甚至無人發(fā)表過所謂“法務(wù)會計”的文章，其首次招生便招收了數(shù)個班的本科生。該校一位負責(zé)同志在某次研討會上，鼓動設(shè)有“法務(wù)會計專業(yè)”的大學(xué)聯(lián)手向教育部施加壓力，以使教育部能夠批準(zhǔn)這一專業(yè)。學(xué)生入學(xué)后，由于老師們解釋不清“法務(wù)會計”是什么，引起了學(xué)生們的焦慮，學(xué)校又為此召開了“法務(wù)會計專業(yè)教育指導(dǎo)會”，會議的主要內(nèi)容是繼續(xù)給學(xué)生們描述“法務(wù)會計”專業(yè)的燦爛前景。然而，四年的學(xué)業(yè)結(jié)束時，學(xué)生們卻真切地實感受到了問題的嚴重性[ 西祠胡同網(wǎng)站有網(wǎng)友以某校“法務(wù)會計”首批畢業(yè)生的名義，發(fā)表了一篇《一場忽悠一場夢》的短文，文中以該�！胺▌�(wù)會計”專業(yè)為例，呼吁“人們反思我們的教育制度和專業(yè)設(shè)置”。筆者看后認為，該網(wǎng)友在文中反映的“法務(wù)會計專業(yè)”的教學(xué)、教學(xué)理念、師資、教材等方面問題，讀來讓人驚訝和憤慨，這些教育弊端應(yīng)當(dāng)引起大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)和教育主管部門的關(guān)注。]。學(xué)生們是被美好的職業(yè)前景廣告吸引到大學(xué)去的，他們畢業(yè)時卻被社會告知并不存在所謂“法務(wù)會計”職業(yè)；學(xué)生們無法在法律思維和會計思維兩個方面同時打下堅實的知識和技能基礎(chǔ)，這會給他們未來的法律或會計的執(zhí)業(yè)活動帶來什么……？
第三，“法務(wù)會計”采用復(fù)制國外Forensic Accounting理論的做法，對中國司法實踐可能會造成不利影響——這是筆者作為法律工作者最為擔(dān)心的一點。
我國司法會計理論研究初期與“法務(wù)會計”近似的情況是：研究者們都是按照“在訴訟中進行的舞弊審計活動”來理解司法會計，這不僅導(dǎo)致司法會計理論研究走了彎路，也導(dǎo)致中國司法會計實踐跟著走了彎路——引發(fā)了包括死刑在內(nèi)的一些錯案。這種情形后來隨著我國司法會計學(xué)科理論的建立和推廣得到了一些糾正，但執(zhí)業(yè)理念的改變不是一朝一夕的事，這些歷史上的錯誤理念至今仍然在對司法實踐有著不利影響（比如某注冊會計師協(xié)會剛剛編制的司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)化資料，仍然采用了舞弊審計理念）。由于英美法系國家的Forensic Accounting理論仍以舞弊審計理論為主，因而以“法務(wù)會計”名義引進并進行傳播，其結(jié)果很容易導(dǎo)致司法會計領(lǐng)域的歷史舊念的死灰復(fù)燃，未來會對我國司法會計實踐造成不利影響。
五、關(guān)于“法務(wù)會計”研究困境的研究
在“法務(wù)會計”研究群體中，有少數(shù)學(xué)者在試圖構(gòu)建起“法務(wù)會計”理論體系，但總是不得要領(lǐng)，結(jié)癥在哪里？
（一）研究方法的選擇困境
理論研究經(jīng)常采用的方法包括規(guī)范研究和實證研究。從學(xué)術(shù)研究規(guī)律看，前者通常適用于構(gòu)建學(xué)科理論體系，后者則適用于研究系統(tǒng)化理論中的一些具體理論是否存在的缺陷，或者用于發(fā)現(xiàn)新的理論，進而擴展學(xué)科理論體系。根據(jù)筆者的觀察，會計學(xué)理論的研究史就遵循了這樣的一條規(guī)律，中國學(xué)者也是遵循了這一規(guī)律創(chuàng)立和發(fā)展了司法會計學(xué)科理論。
基于上述認識，剖析“法務(wù)會計”研究方法，也許會發(fā)現(xiàn)其研究困境的學(xué)術(shù)結(jié)癥。
一是，無法采用規(guī)范研究來構(gòu)建所謂的“法務(wù)會計學(xué)科理論”�！胺▌�(wù)會計”研究者將應(yīng)由管理學(xué)研究的舞弊審計與應(yīng)由法學(xué)研究的司法會計同列為其學(xué)科研究對象，并試圖通過拼湊舞弊審計和司法會計理論來創(chuàng)立所謂“法務(wù)會計學(xué)科理論”。然而，規(guī)范研究是一個系統(tǒng)的理論研究過程，舞弊審計和司法會計在社會屬性、主體、對象、操作環(huán)境、操作手段、操作程序以及操作結(jié)果等方面的差異，導(dǎo)致兩者在基本理論和操作理論方面都存在著一些不可兼容之處，因而采用規(guī)范研究不能解決將舞弊審計理論和司法會計理論合二為一的問題，如果偏向任何一方，則要么是舞弊審計理論，要么是司法會計理論，“法務(wù)會計理論”也就沒有生存空間了。
二是，采用實證研究缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)。實證研究通常需要在系統(tǒng)理論指導(dǎo)下才能取得科學(xué)的成果，而目前的“法務(wù)會計”研究顯然不具備實證研究的這一條件——無論中外均無系統(tǒng)的所謂“法務(wù)會計”理論。理論研究的歷史已經(jīng)證明，缺乏系統(tǒng)理論指導(dǎo)的實證研究很難形成科學(xué)成果——前述“法務(wù)會計與司法會計關(guān)系”的錯誤命題及其所形成的錯誤結(jié)論，也證明了這一點。“法務(wù)會計”實證研究中的困境，在中國司法會計學(xué)科理論研究的歷史上也出現(xiàn)過。例如：中國司法會計學(xué)科理論體系形成前，也曾有一些學(xué)者采用實證研究方法進行理論探索，雖然也發(fā)表了出版物，但最終都是曇花一現(xiàn)，不僅在學(xué)科理論方面未能取得突破性進展，所形成的錯誤觀念對司法實踐也造成了很大的危害，有些危害至今還在清理中——這個教訓(xùn)對“法務(wù)會計”研究者來說也許能有所啟示。
�。ǘ澳脕碇髁x”很難解決“法務(wù)會計”的研究困境
“拿來主義”是大量“法務(wù)會計”作品的特點。例如：很多研究者直接把會計理論中的概念、目標(biāo)、要素、假定、原則等照搬于“法務(wù)會計理論”中，將會計學(xué)理論變?yōu)榱怂^“法務(wù)會計理論”。又如：有研究者還沒有搞清什么是假定的情況下，便從刑事偵查學(xué)中搬來了“犯罪必留痕跡”作為“法務(wù)會計”的假定理論之，而刑事偵查學(xué)原理中的“犯罪必留痕跡”早已經(jīng)被證明是真理，其假定內(nèi)容是“痕跡是可以被人們認識的”（司法會計學(xué)中的“資料充足和資料可驗證假定”就是據(jù)此原理提出的）。此類“拿來主義”的例子在“法務(wù)會計”作品中往往可以信手拈來，但其結(jié)果往往是導(dǎo)致研究結(jié)果出現(xiàn)偏差或錯誤。
六、結(jié)束語
“法務(wù)會計研究熱”并沒有導(dǎo)致會計學(xué)的新學(xué)科誕生，會計界、教育界的最高管理機構(gòu)也并沒有將“法務(wù)會計”視為專業(yè)發(fā)展方向。通過本文論述則可以說明獨立的“法務(wù)會計”學(xué)科理論或?qū)I(yè)并不存在，試圖引進國外法庭會計理論以取代中國司法會計理論的做法是不科學(xué)的，拋開國外Forensic Accounting單獨構(gòu)建中國的“法務(wù)會計”學(xué)科或?qū)I(yè)也不現(xiàn)實。據(jù)此，筆者在本文結(jié)束時試著提出幾點建議，供學(xué)界參考。
筆者想建議大學(xué)和大學(xué)管理部門：是否可以停止以所謂“法務(wù)會計”的名義開設(shè)大學(xué)專業(yè)，有條件的大學(xué)可以分別設(shè)置舞弊審計專業(yè)或司法會計專業(yè)，這兩個專業(yè)都是我國亟待發(fā)展的專業(yè)，需要大量的專業(yè)人才[ 例如：目前注冊會計師進行舞弊審計后所出具的審計報告，很多都類似于報表審計報告，導(dǎo)致委托方無法根據(jù)報告內(nèi)容來處理相關(guān)事項。又如：我國司法會計師職業(yè)的社會化發(fā)展尚在醞釀中，但注冊會計師事務(wù)所大量需要熟悉司法會計鑒定的專業(yè)人才。同時，近五年來，我國每年都有檢察機關(guān)因為報名者不足而浪費掉招錄司法會計師的指標(biāo)。]。
筆者想建議對Forensic Accounting感興趣的研究者：繼續(xù)深入研究國外法庭會計理論，以便為我國經(jīng)濟主體到英美法系國家打國際經(jīng)濟官司提供理論指導(dǎo)和具體方法。
筆者想建議對治理財會舞弊感興趣的研究者：無須繼續(xù)使用名不副實的“法務(wù)會計”一詞，而直接使用“舞弊審計”這一我國傳統(tǒng)審計項目用詞，相信通過學(xué)者們的深入探究，一定能找出更多更好地治理財會舞弊的良策，為我國經(jīng)濟發(fā)展的提供專業(yè)保障。
當(dāng)然，筆者更想建議有志于做學(xué)問的“法務(wù)會計”研究者能夠繼續(xù)研究司法會計理論，不僅可以人盡其才且可能會很快取得一些學(xué)術(shù)成就，也可以為提高我國司法會計理論研究的國際影響力作出貢獻。提出這一建議的依據(jù)包括：一則，習(xí)慣于采用實證研究的會計學(xué)者，可以對司法會計學(xué)科理論進行深入具體的論證，以校正、豐富和發(fā)展我國司法會計學(xué)科理論體系；二則，目前我國司法會計實務(wù)理論研究成果相對于司法實踐的需求而言缺口十分巨大，大量的實務(wù)理論課題有待于具有扎實的會計、審計專業(yè)基本功的學(xué)者們?nèi)ネ黄�；第三，具有良好外語技能的會計、審計學(xué)者還可以通過翻譯我國司法會計理論研究成果，以推進司法會計專業(yè)的國際交流。當(dāng)然，會計學(xué)者、專家可能需要花一點時間研習(xí)司法會計基本理論，進而形成研究司法會計理論所需的法律思維模式和訴訟證據(jù)方面的素養(yǎng)。
于朝[ 于朝（1957— ），山東省濟南市人民檢察院三級高級檢察官。]
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