"前言
長期以來，我國財(cái)產(chǎn)稅法一直置于稅法學(xué)研究的邊緣地帶，其理論及應(yīng)用研究都存在一定局限性。于是，筆者申請了上海市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題——“公平社會(huì)財(cái)富視閾下的財(cái)產(chǎn)稅法體系化研究”。在本課題的研究過程中，恰逢黨的十八屆三中全會(huì)作出了《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）�！稕Q定》提出：財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障�！稕Q定》同時(shí)指出，深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。在我國，財(cái)產(chǎn)稅大多歸屬于地方稅。因此，《決定》還指出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革。為了符合《決定》精神，本書進(jìn)行了反復(fù)修改，時(shí)至今日才勉強(qiáng)奉獻(xiàn)于讀者。
稅收是伴隨私有制和國家而產(chǎn)生的。最早被承認(rèn)私有的是牲畜、農(nóng)具、土地等財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)稅便成為最早的稅收，亦即財(cái)產(chǎn)課稅的前提條件之一就是產(chǎn)權(quán)清晰。本書始終圍繞這一前提，并按照歷史論、價(jià)值論、機(jī)制論、制度論和應(yīng)用論的順序，對財(cái)產(chǎn)稅法體系的歷史沿革、功能價(jià)值、運(yùn)行機(jī)制等進(jìn)行循序漸進(jìn)的論證。應(yīng)該看到，公有制低級發(fā)展階段的運(yùn)作形式，與私有制經(jīng)濟(jì)的原理存在許多共通之處，西方發(fā)達(dá)國家對財(cái)產(chǎn)稅法體系的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用所總結(jié)出的基本特征及經(jīng)驗(yàn)為我們提供了有益借鑒。但我們與私有制國家畢竟有根本區(qū)別，加上歷史沿襲因素和思想意識、文化背景、法律根源的差異，其移植及本土化的實(shí)現(xiàn)還需要在實(shí)踐探索基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的理論研究。因此，在比較中外財(cái)產(chǎn)稅法體系的同時(shí)，我們?nèi)娣治鲋袊?cái)產(chǎn)稅法體系的現(xiàn)狀及問題；在借鑒國外財(cái)產(chǎn)稅法制建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，更多地考慮所受國家性質(zhì)、社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制的制約因素，使我國財(cái)產(chǎn)稅法體系具有自身的特點(diǎn)，以期充分發(fā)揮公平分配社會(huì)財(cái)富的功能。本書的主要內(nèi)容如下：
第一，財(cái)產(chǎn)稅法體系的歷史考察。財(cái)產(chǎn)稅作為最古老的稅收，由原始落后的簡單稅制，發(fā)展成為先進(jìn)的現(xiàn)代稅法體系，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程、私有制的發(fā)展、國家職能的變化以及稅法原則理論的發(fā)展密切相關(guān)。梳理各國財(cái)產(chǎn)稅法體系形成和發(fā)展的歷史，不難發(fā)現(xiàn)曾作為國家主要收入的財(cái)產(chǎn)稅，進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)后在整個(gè)稅收收入中的比重有所下降，但仍在籌集地方收入、公平分配財(cái)富、優(yōu)化資源配置方面，具有其他稅法體系無法取代的功能。而且，在不同時(shí)期不同國家，這些功能發(fā)揮的側(cè)重點(diǎn)、效果不盡相同。早期重視其財(cái)政收入功能，現(xiàn)代國家則傾向于公平分配功能。
第二，財(cái)產(chǎn)稅法社會(huì)功能的理論分析。在對財(cái)產(chǎn)稅法進(jìn)行類型化分析的基礎(chǔ)上，從財(cái)產(chǎn)稅的資本稅性質(zhì)、法律體系與財(cái)政分權(quán)理論、地方政府的支出和管理責(zé)任等，論證財(cái)產(chǎn)稅法的社會(huì)功能；同時(shí)揭示財(cái)產(chǎn)稅法功能之間存在內(nèi)在邏輯一致和相輔相成的關(guān)系。財(cái)政功能是基礎(chǔ)，社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能的發(fā)揮需要以財(cái)政功能的充分實(shí)現(xiàn)為先決條件；社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)稅法“平等、自由、公平與效率”更高的價(jià)值目標(biāo)，為財(cái)政功能提供了良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，也有利于其充分實(shí)現(xiàn)。
第三，財(cái)產(chǎn)稅法與所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法的協(xié)調(diào)與配合。貧富差距產(chǎn)生的原因有三個(gè)：收入、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)。在我國，對奢侈品征收較高的消費(fèi)稅，運(yùn)用所得稅法，特別是個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)社會(huì)收入，唯獨(dú)最有決定意義的財(cái)產(chǎn)，卻沒有真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。結(jié)果不僅影響了中等收入階層的消費(fèi)擴(kuò)張，而且促成高收入階層將現(xiàn)金轉(zhuǎn)為財(cái)富來避稅。因此，解決貧富差距問題，應(yīng)著眼于整個(gè)稅法體系的建設(shè)，綜合運(yùn)用各種稅收手段，建立多環(huán)節(jié)、多稅種、立體式的稅法調(diào)控機(jī)制。
第四，財(cái)產(chǎn)稅法正當(dāng)性與局限性的認(rèn)識沖突與制度整合。財(cái)產(chǎn)稅法的正當(dāng)性與局限性的認(rèn)識沖突，其實(shí)是理論與實(shí)施效果的沖突。財(cái)產(chǎn)課稅將少數(shù)人過于集中的財(cái)富收歸國家，再將這部分稅收用于改善社會(huì)公共設(shè)施，投入社會(huì)公益福利事業(yè)，讓全社會(huì)受益。但由于動(dòng)產(chǎn)的隱匿性、比例稅率的累退性，評估制度不規(guī)范等，財(cái)產(chǎn)稅被誤認(rèn)為有失公平�？梢酝ㄟ^稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)、課征方式、征收管理等制度的完善予以整合。
第五，我國財(cái)產(chǎn)稅法體系的現(xiàn)狀與改革分析。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購統(tǒng)銷，城市實(shí)行八級工資制。沒有私有財(cái)產(chǎn)，自然缺少財(cái)產(chǎn)稅的稅源，財(cái)產(chǎn)稅法體系不健全；況且，調(diào)節(jié)分配秩序的初次分配與調(diào)節(jié)收入差距的再分配一并解決，財(cái)產(chǎn)稅法的功能沒有發(fā)揮的空間。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立后，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富不斷增長，財(cái)產(chǎn)稅有了較多稅源，為財(cái)產(chǎn)稅法體系的建立提供了可能；尤其是《憲法》增加了保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的條款，《物權(quán)法》對私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度作了創(chuàng)新，為財(cái)產(chǎn)稅法體系的完善奠定了法制基礎(chǔ)。強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅法體系公平分配社會(huì)財(cái)富的功能不僅必要，且有可能。
本書的具體分工是：第一章由李潤青撰寫，第二章由歐陽天健撰寫，第三章由陳少英撰寫，第四章由趙菁、姚婷婷、姜亞萍撰寫，第五章由張威撰寫，第六章由王一驍撰寫，第七章由施佳艷、張旭光撰寫，第八章由吳曉璐、錢蒙微撰寫；全書由陳少英修改、統(tǒng)稿。
本書欲順應(yīng)社會(huì)基礎(chǔ)的變遷，針對現(xiàn)實(shí)中急待解決的社會(huì)分配不公平問題，探尋財(cái)產(chǎn)稅法介入分配領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)上的合理性與法律上的正當(dāng)性，整合沖突的法律制度安排，并進(jìn)行體系化建構(gòu)，以回應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對法制建設(shè)和法學(xué)理論發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。然而，由于作者的水平有限，留下了諸多遺憾。例如，財(cái)產(chǎn)稅收入有限，在稅法體系中處于輔助地位；納稅人遵從度較差，征管可獲信息的程度較低；稅收博弈會(huì)降低調(diào)控實(shí)效，征收財(cái)產(chǎn)稅不當(dāng)會(huì)傷及私人財(cái)產(chǎn)權(quán)。如此等等，都需要從理論和制度上進(jìn)一步深入研究，懇請讀者多多提出寶貴意見。
陳少英
2018年2月于華政園
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