[ 李剛 ]——(2002-7-23) / 已閱76858次
[27] 有學(xué)者認(rèn)為，近年來，我國大眾傳媒公開宣傳“政府和政府工作人員是納稅人出錢養(yǎng)活的，所以，政府要為納稅人服務(wù)，政府工作人員要牢固樹立為納稅人服務(wù)的觀念”，這一方式是錯(cuò)誤的，其言論是違反憲法的。該學(xué)者指出，“納稅人”是西方資本主義國家建立初期，資產(chǎn)階級(jí)學(xué)者用來偷換“人民”這一概念的名詞，其目的在于剝奪收入在“納稅線”（即起征點(diǎn)——引者注）以下的貧窮的勞動(dòng)人民的選舉權(quán)；但自第二次世界大戰(zhàn)以來，西方國家相繼廢除了這一做法。參見喻權(quán)域：《為人民服務(wù)，還是為“納稅人”服務(wù)》，《真理的追求》1999年第2期，轉(zhuǎn)引自《新華文摘》1999年第12期，第13~15頁。
筆者基本贊同該學(xué)者的觀點(diǎn)，我們不能將“人民”狹隘化為“納稅人”，但是可以把“納稅人”擴(kuò)大化理解為“‘人民’的代名詞”；同時(shí)，從重構(gòu)稅法主體的稅收法律意識(shí)的角度出發(fā)，上述大眾傳媒的做法亦無不可，——對(duì)此，筆者在本文第三章第二節(jié)中將有詳述。
[28] 本節(jié)內(nèi)容主要參考了張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，《中外法學(xué)》1999年第5期；以及卓澤淵：《法的價(jià)值論》，法律出版社1999年版。以下除直接引用原文外，不再標(biāo)明出處。
[29] 張恒山教授認(rèn)為，所謂價(jià)值，是指與主體的需要、欲求具有相洽互適性的、從而受到主體的珍視、重視的事物的存在、性狀、屬性或作用；進(jìn)而將法的價(jià)值界定為：社會(huì)全體成員根據(jù)自己的需要而認(rèn)為、希望法所應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性狀、屬性或作用。張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第24、28頁。
[30] “強(qiáng)制性”是指國家憑借政治權(quán)力而對(duì)納稅人的強(qiáng)制；“無償性”是指國家向納稅人征稅不以支付任何代價(jià)為前提的無償；“固定性”是指國家按照預(yù)先制定的稅收法律進(jìn)行征稅的固定。參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，法律出版社1997年版，第142頁；以及其他大部分稅法學(xué)專著或教材。
[31] 參見劉劍文主編：《財(cái)政稅收法》，第143~144頁。
[32] 也有的外國學(xué)者認(rèn)為：“稅收制度只是階級(jí)制度的特殊形式�！監(jiān)'Connor，J．（1973），The Fiscal Crisis of the State，St．Martin's Press，New York．轉(zhuǎn)引自[英]安東尼·B．阿特金森、[美]約瑟夫·E．斯蒂格里茨：《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，第402頁。
[33] 參見張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第28頁。
[34] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第28頁。
[35] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第28~29頁。
[36] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第79頁。
[37] 總的來說，有關(guān)稅法概念的學(xué)說共有四種：（1）收入論，將稅收的含義歸結(jié)為收入，形式是“貨幣或?qū)嵨铩薄ⅰ柏?cái)富”、“財(cái)政收入”，即把稅收看作是一種物；（2）活動(dòng)論，把稅收看作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程或一種活動(dòng)；（3）關(guān)系論，把稅收看作是一種分配關(guān)系，即在國民收入分配過程中形成的社會(huì)各階層、國家與社會(huì)成員個(gè)人、各類各級(jí)部門之間的社會(huì)關(guān)系；（4）工具論，把稅收界定為國家或政府為了滿足公共需要而取得財(cái)政收入的一種方式。參見計(jì)金標(biāo)：《個(gè)人所得稅政策與改革》，立信會(huì)計(jì)出版社1997年版，第2~3頁。
[38] 參見卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第79~80頁。
[39] 參見張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第18~19頁。
[40] 參見沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第46~47頁；李龍主編：《法理學(xué)》，武漢大學(xué)出版社1996年版，第83、92頁。
[41] 法的價(jià)值系統(tǒng)的一元化是指法的價(jià)值形態(tài)是單一的，專制政權(quán)的法的價(jià)值形態(tài)就是一元化的。在非專制國家里，法的價(jià)值系統(tǒng)必定是多元化的，但也存在兩種情況：在法治狀況良好的國家中，其法的價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)部主要是協(xié)調(diào)的；在法治狀況不好的國家中，其法的價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)部則主要是沖突的。
[42] 參見張文顯主編：《法理學(xué)》，法律出版社1997年版，第281頁。
[43] 參見張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第29、20頁。
[44] 參見張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第24~26、27~28頁。
[45] 參見卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第12~15頁。
[46] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第27頁。
[47] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第15頁。
[48] [日]川島武宜：《現(xiàn)代化與法》，王志安等譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第246頁。
[49] 稅法的價(jià)值名目是指人們?cè)谥饔^指向意義上所重視、珍視的稅法的各種性狀、屬性或作用的具體名稱。參見張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第30頁。
[50] 參見張文顯：《法學(xué)基本范疇研究》，第10頁。
[51] 卓教授在書中專章分別論述了以下十二種法的具體價(jià)值名目：秩序、效益、文明、民主、法治、理性、權(quán)利、自由、平等、人權(quán)、正義和人的全面發(fā)展。
[52] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第671頁。
[53] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第30頁。
[54] 參見[美]E·博登海默：《法理學(xué)——法哲學(xué)及其方法》，第237~238頁。
[55] 參見[美]E·博登海默：《法理學(xué)——法哲學(xué)及其方法》，第206~339頁。
[56] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第31頁。
[57] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第34頁。
[58] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第34頁。
[59] [英]麥考密克、[奧]魏因貝格爾：《制度法論》，周葉謙譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第89~90頁。
[60] [美]弗里德曼：《法律制度》，李瓊英、林欣譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第46頁。
[61] [英]麥考密克、[奧]魏因貝格爾：《制度法論》，第90頁。
[62] [日]川島武宜：《現(xiàn)代化與法》，第246頁。
[63] 張恒山：《“法的價(jià)值”概念辨析》，第31頁。
[64] 沈宗靈主編：《法理學(xué)》，第47頁。
[65] 卓澤淵：《法的價(jià)值論》，第436頁。
[66] 參見史際春、鄧峰：《經(jīng)濟(jì)法總論》，法律出版社1998年版，第152頁。
[67] 參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，第93頁。
[68] 參見[英]威廉·配弟：《政治算術(shù)》，中譯本，商務(wù)印書館1960年版。
[69] 參見傅殷才、顏鵬飛：《自由經(jīng)營還是國家干預(yù)——西方兩大經(jīng)濟(jì)思潮概論》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995年版，第26頁。
[70] [英]亞當(dāng)·斯密：《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（下卷），郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1974年版，第384頁。
[71] 劉隆亨：《中國稅法概論》，北京大學(xué)出版社1995年第三版，第73頁。
[72] 孫樹明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第75頁。
[73] 就是采用累進(jìn)稅率時(shí)，適用超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率又有不同。前者盡管較后者復(fù)雜，但就同一應(yīng)稅所得而言，適用后者則應(yīng)納稅額多，適用前者則應(yīng)納稅額少；特別是在累進(jìn)稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，適用全額累進(jìn)稅率往往會(huì)出現(xiàn)納稅人稅負(fù)的增加超過其所得額增加的不合理現(xiàn)象。所以，全額累進(jìn)稅率體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡合理。我國對(duì)個(gè)人所得中的工資、薪金所得適用的就是九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
[74] Richard Allen Posner, Economic Analysis Of Law, Little, Brown and Company, 1986, 3rd ed., p.472.
[75] [美]波斯納：《法理學(xué)問題》，蘇力譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第431頁。
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